第一节 金融资产的定义与分类.doc

第一节 金融资产的定义和分类 ??? 一、金融资产的概念??? 金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。??? 【提示】虽然长期股权投资的确认和计量没有在《金融工具确认与计量》准则规范，但长期股权投资属于金融资产。??? 二、金融资产的分类??? 金融资产的分类与金融资产的计量密切相关，企业应当在初始确认时，将其划分为下列四类：??? （1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；??? （2）持有至到期投资；??? （3）贷款和应收款项；??? （4）可供出售金融资产。??? 金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。注意：只有（2）、（4）之间可以有条件地重分类。 第二节 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 ??? 一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述??? （一）交易性金融资产??? 金融资产满足以下条件之一的，应当划分为交易性金融资产：??? 1.取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。（持有的目的）??? 2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。??? 3.属于衍生工具。但是，被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。??? （二）指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产??? 1.该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同而导致的相关利得或损失在确认和计量方面不一致的情况。??? 2.企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合、该金融负债组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。??? 此部分内容要注意对“公允价值”的深刻理解，可回顾《总论》中会计计量属性的内容。经常出现的计量属性自然是历史成本，其次就是公允价值。??? 评注：关于交易性金融资产的会计处理，一定要注意出售时，要将交易性金融资产持有期间形成的“公允价值变动损益”转入“投资收益”。 第三节 持有至到期投资 ??? 一、持有至到期投资概述（注意到期日和投资金额）??? 持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。??? 通常情况下，企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等，可以划分为持有至到期投资。?? 存在下列情况之一的，表明企业没有明确意图将该金融资产投资持有至到期：??? 1.持有该金融资产的期限不确定；（到期日无法确定）??? 2.发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产；（回收金额无法确定）??? 3.该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本（见注释）的金额计量；??? 4.其他表明企业没有明确意图将该金融资产投资持有至到期。（兜底条款）??? 注：摊余成本：（amortized cost ）??? 金融资产的摊余成本，是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：???? （一）扣除已偿还的本金；???? （二）加上或减去采用实际利率将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；???? （三）扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）。 　摊余成本是用实际利率作计算利息的基础，投资的成本减去利息后的金额。???? 期末摊余成本=期初摊余成本+投资收益-应收利息-已收回的本金-已发生的减值损失，该摊余成本实际上相当于持有至到期投资的账面价值。??? （四）有能力持有至到期“有能力持有至到期”是指企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。存在下列情况之一的，表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期:??? 1．没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资提供资金支持，以使该金融资产投资持有至到期；??? 2.受法律、行政法规的限制，使企业难以将该金融资产投资持有至到期；??? 3．其他表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期的情况。（兜底条款，信仰注：关于各科考试中出现的兜底条款，大家不必纠结于此，这是表达严密的需要，严格来说和我们考试关系不大，所以你只要记住除了兜底条款之外的其它条目即可。请勿盲目增加记忆负担，此原则适用于各门课。）??? 到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响： ??? 企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类，通常表明其违背了将投资持有到