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增值税转型后固定资产的账务处理及纳税筹划 　　摘 要:增值税(价外税)作为流转税中的一个重要税种,它不仅在国家税收总量中占有很大的比重,而且在企业上缴税款中也占有举足轻重的地位。从2009年1月1口起,增值税从生产型转为消费型,企业自2009年1月1日后新购进的生产性设备并取得符合规定的增值税抵扣凭证,允许全国范围内(不分地区和行业)的所有增值税一般纳税人抵扣其新购进设备所含的进项税额,本期未抵扣完的进项税额可以结转下期继续抵扣,这是一项重大的减税政策。熟悉增值税转型的背景,原理及转型后的账务处理及纳税筹划显得尤为关键。 　　关键词:增值税 背景 目的 账务处理 纳税筹划 　　中图分类号:F273.4 文献标识码:A 　　文章编号:1004-4914(2009)09-241-02 　　 　　一、增值税转型的原理及历史背景 　　 　　1.增值税原理。增值税是对生产、销售商品或提供劳务过程中实现的法定增值额征收的一个税种。所谓法定增值额,是针对理论增值额而言的。理论增值额指企业或个人在生产经营过程中新创造的那部分价值,即相当于商品价值(C+V+M)扣除生产上消耗掉的生产资料的转移价值(C)之后的余额(V+M),它主要包括工资、利润、利息、租金和其他属于增值性的费用。而法定增值额是指企业或个人在生产经营过程中新创造的商品价值扣除税法指定物质消耗项目后的余额。 　　现代增值税最纯粹的形式是对货物和劳务的最终消费支出征税。不过,消费者并不是直接向政府交纳,而是在生产和销售过程中的各个中间环节阶段征收的。然而,增值税本身并不构成各个中间环节的成本组成部分,在财务报表中不表现为支出项目。增值税采用抵扣制,最终的实际税收负担落在最后的消费者身上,从而使中间环节不承担任何税收。 　　2.增值税的类别及转型背景。增值税分为三种:生产型增值税:即不允许扣除固定资产的价值;收入型增值税:即征收增值税时,只允许扣除固定资产的折旧部分;消费型增值税:即征收增值税时,允许将购置的固定资产一次性全部扣除。 　　我国从1994年开始实行生产型增值税,当时除了增加财政收入外,也为抑制国有企业盲目投资。而当国有企业大都完成改制,需整合资源进行新一轮设备更新时,生产型增值税就使很多企业有心技改无钱纳税,成了企业加快发展的一个障碍。其次,民营企业已经是我国经济发展的重要力量,若继续实行生产型增值税,将阻碍民间投资的发展。再次,从宏观角度来看,自分税制以来地方税务部门的征收努力明显提高,原来巨大的征管空间逐渐得到填补。2008年,国内宏观经济进入调整期,国际金融市场激烈动荡,国内外多重因素使得国内的出口和投资都面临着严峻形势,GDP增速的放缓更使得经济下行的风险加大,微观经济体经营状况堪忧。在这种情况下,国家出台增值税改革方案,目标在于在短的时间内阻止经济增长速度大幅下滑,帮助企业走出严冬。 　　我国增值税转型从2004年试点推行,改革历程大概如下:2004年7月1日,增值税转型在东北三省的装备制造业等八大行业试点进行;2007年7月1日,试点范围扩大到中部六省26个老工业基地城市的电力业、采掘业等八大行业;2008年7月1日,试点范围扩大到内蒙古自治区东部五个盟市和四川汉川地震受灾严重地区;2008年11月10日,对外公布转型方案,决定自2009年1月1日起施行。 　　 　　二、转型后固定资产增值税进项税额的账务处理 　　 　　1.会计科目设置及其说明。企业应在“应交税费一应交增值税(进项税额)”科目下增设“固定资产进项税额”明细科目,用于记录企业购入固定资产而支付的、准予抵扣的增值税进项税额。 　　企业应在“应交税费一应交增值税(进项税额转出)”科目下“固定资产进项税额转出”明细科目,用于记录企业购进的固定资产的非正常损失、用于集体福利或个人消费等原因而不能抵扣,按规定转出的进项税额。 　　2.外购固定资产的会计处理。企业外购的固定资产,分购入后不需安装(计入固定资产)和需要安装的(计入在建工程)两个类别,设置应交税金―应交增值税一进项税额(固定资产进项税额)”科目,按照专用票上记载的应计入固定资产价值的金额,借记“固定资产”或“在建工程”科目,按照应付或实际支付的金额,贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。 　　借:固定资产(或在建工程) 　　(买价+运输费*93% +保管费等杂费) 　　应交税费―应交增值税 　　―进项税额(固定资产进项税额) 　　(进项税额+运输费*7% ) 　　贷:银行存款(应付账款、应付票据等) 　　[例]2009年5月30日,一般纳税人甲企业购入一台生产经营用机器设备,固定资产需要安装才可使用,价款(不含税)500000元,支付的增值税进项税额85000元,支付的运输费20