固定资产增值税的账务处理.doc
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1 购进固定资产增值税的会计处理 例1:甲企业于2009年5月5日,购入一台生产用设备,增值税专用发票价款2800000元,增值税476000元,支付运输费200000元。固定资产无需安装,且运费取得了增值税合法抵扣凭证,以上款项均以银行存款支付。 该业务可抵扣增值税=476000+20000×7%=477400元 固定资产入账价值=2800000+20000×93%=2818600元 借:固定资产 2818600 应交税费-应交增值税(进项税额) 477400 贷:银行存款 3296000 对于企业进口固定资产或工程物资,按照海关提供的完税凭证上注明的增值税额。 2 自制固定资产增值税的会计处理 例2 企业于2009年3月20日自建一条生产线,购入各种工程物资支付价款250000元,支付增值税42500元。实际领用工程物资233000元,领用原材料一批,实际成本30000元 (1) 购入为工程准备的物资 借:工程物资 250000 应交税费-应交增值税(进项税额)42500 贷:银行存款 292500 (2) 工程领用物资和原材料 借: 在建工程 263000 贷:工程物资 233000 原材料 30000 原条例下,在建工程领用原材料时,由于原材料改变用途,应作“进项税额转出”处理。 新条例下,由于自建固定资产发生的进项税额同样可以抵扣,所以原材料进项税额不再需要转出。 3 非货币性资产交换取得固定资产的增值税会计处理 例3 甲企业用一批材料换入新设备一台。该材料售价70000元,增值税专用发票表明增值税额11900元,该材料的实际成本为65000元。换入的新设备公允价值80000元,增值税专用发票表明增值税额13600元。甲企业支付补价11700元。假定该项非货币性资产交换具有商业实质,公允价值能够可靠地计量。 甲企业取得固定资产地会计分录: 借:固定资产 80000 应交税费-应交增值税(进项税额) 13600 贷:其他业务收入 70000 应交税费-应交增值税(销项税额)11900 银行存款 11700 甲企业结转材料成本的会计分录 借:其他业务成本 65000 贷:原材料 65000 4 债务重组取得固定资产的增值税会计处理 例4 甲企业2009年2月10日赊销一批商品给乙企业,价税合计100000元,当即收到一张面值100000元的商业承兑汇票。2009年8月10日乙企业发生财务困难,经双方协商拟进行债务重组。乙企业以设备抵债,开出增值税专用发票,该设备公允价值78000元,增值税额13260元。甲企业的会计处理如下: 债务重组损失=100000-(78000+13260)=8740元 借:固定资产 78000 应交税费-应交增值税(进项税额) 13260 营业外支出 8740 贷:应收票据 100000 二 固定资产销项税额的会计处理 销售固定资产的增值税,可以分为两种情况:一是企业销售自己使用过的固定资产;二是增值税条例所规定的视同销售行为 1 销售自己使用过的固定资产 例5 丙企业2009年7月8日转让5月购入的生产用固定资产,原值1000000元,已提折旧50000元,该固定资产售价900000元,增值税额153000元,已经收到全部款项,该固定资产购进时所含增值税额170000元已全部计入进项税额 (1) 固定资产转入清理 借:固定资产清理 950000 累计折旧 50000 贷:固定资产 1000000 (2) 出售固定资产收取价款和增值税额(根据财税【2008】170号文,企业销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产,按照17%计收增值税) 借:银行存款 1053000 贷:固定资产清理 900000 应交税费-应交增值税(销项税额) 153000 (3) 结转固定资产清理净损失 借:营业外支出 50000 贷:固定资产清理 50000 企业销售本企业已使用过的固定资产,如该项固定资产原取得时,其增值税进项税额未计入“应交税费-应交增值税(进项税额)”科目的,根据财税【2008】170号文,按照4%征收率减半征收增值税 2 视同销售固定资产的增值税会计处理根据财税【2008】170号文规定,纳税人发生细则第四条规定固定资产视同销售行为,对已使用过的固定资产无法确定销售额的,以固定资产净值为销售额 例6 丁企业2009年7月1日购入电脑一批,买价200000元,增值税34000元,款项均以银行存款支
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