第四章货币资金和应收款项.ppt

第4章 货币资金及应收款项Cash and Cash Equivalents Receivables 学习目标 1.掌握：货币资金的会计处理规则；应收账款核算的总价法；预付账款、其他应收款的会计处理规则。 2.理解：谨慎性原则的含义；货币资金项目在资产负债表中的列示方法。 3.了解：现金管理条例、票据法、支付结算办法等相关金融法规；应收票据、应收利息和应收股利的会计处理规则；核算应收款项坏账损失的“备抵法”。 4.1 货币资金 根据《企业会计准则第30号——财务报表列报》第十三条的规 定，流动资产（current assets）是指满足下列条件之一的资产： 预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用；主要为交易目的 而持有；预计在资产负债表日起一年内（含一年，下同）变现； 自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受 限制的现金或现金等价物。 4.1 货币资金 在资产负债表中，流动资产大类下的“货币资金”（cash and cash equivalents）项目是根据库存现金、银行存 款和其他货币资金等三个总账科目的借方余额合计数填 列的。 4.1.1 库存现金 一、现金收付的日常业务核算 企业设“库存现金”科目核算库存现金的收付、结存情况。该科目 借方登记现金的增加数；贷方登记现金的减少数；期末余额在借 方，反映库存现金的余额。收取现金时，借记“现金”科目，贷记 有关科目。支付现金时，借记有关科目，贷记“现金”科目。 Continued 【例4—1】正则商贸股份有限公司有关现金的日常业务的会计分 录如下。 将现金369 000元存到银行。 借：银行存款 369 000 贷：库存现金 369 000 签发支票，从银行存款账户取出12 000元现金。 借：库存现金 12 000 贷：银行存款 12 000 二、现金借支的核算 职工出差预支差旅费，通过“其他应收款”科目核算。 职工预支差旅费时，企业应借记“其他应收款”科目，贷记“库存现金”科目。职工凭发票报账时，应按经批准的报销金额借记“管理费用”科目，贷记原记载的“其他应收款”科目，按照收回的（或者补付的）现金借记（或贷记）“库存现金”科目。 Continued 【例4—2】正则商贸股份有限公司总会计师谢霖因公出差，借支现金21 000元。 借：其他应收款——谢霖 21 000 贷：库存现金 21 000 谢霖差旅费花了15 000元，经批准予以报销。交回相关 的发票和现金余款6 000元。 借：库存现金 6 000 管理费用 15 000 贷：其他应收款——谢霖 21 000 三、现金盘点发生短缺或溢余时的核算 《会计基础工作规范》规定，现金应当定期盘点，实地盘点时出 纳人员应在场。企业应当按规定进行现金的清查，一般采用实地 盘点法，对于清查的结果应当编制现金盘点报告单。现金的账面 余额必须与库存数相符。若账、款不符，则应通过“待处理财产损 溢——待处理流动资产损益”科目核算现金短缺或溢余，按管理权 限报经批准后进行账务处理。 三、现金盘点发生短缺或溢余时的核算 企业设“待处理财产损益——待处理流动资产损益”科目核算企业 在财产清查过程中查明的各种流动资产盘盈、盘亏和毁损的处理 情况。该科目可按盘盈、盘亏的资产种类和项目进行明细核算。 Continued 【例4—3】蔡锡勇速记有限公司盘点现金的账务处理如下。 （1）现金短缺的情形（实际款数少于账簿记载金额） 发现现金短缺9 000元时， 借：待处理财产损溢——待处理流动资产损益 9 000 贷：库存现金 9 000 经查明，有3 000元需向责任人徐永祚追还。其余6 000元无从追还，计作管理费用。 借：其他应收款——徐永祚 3 000 管理费用 6 000