审计第五章 审计证据和审计工作底稿.ppt

第五章 审计证据和审计工作底稿 第一节 审计证据 第一节 审计证据 第一节 审计证据 环境证据 观察、调查 事实 优：提供线索；缺：证明力较弱（佐证） 第一节 审计证据 外部证据：由被审计单位以外的机构或人员编制的 内部证据：由被审计单位内部部门或职工编制的 亲历证据：是指审计人员自行编制的各种审计证据，如审计人员自己编制的各种计算表、分析表等。 第一节 审计证据 a 实物证据证明存在性最强 b 口头、环境证据证明力较弱 c 外部证据证明力一般高于内部证据 d 书面证据有被伪造涂改的可能 第一节 审计证据 评价审计证据的标准是看审计证据是否具有以下两方面的基本特征： 数量特征—充分性（样本量） 证据数量足以支持审计人员形成审计意见 质量特征—适当性（证明力） 证据具有相关性和可靠性 第一节 审计证据 第一节 审计证据 ①特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关。 ②针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据。 ③只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据。 第一节 审计证据 来源的独立性 证据提供者资格 证据客观性 内部控制的质量 篡改的难度 审计人员介入程度 证据综合证明力 第一节 审计证据 第一节 审计证据 （三）充分性和适当性的关系 充分且适当的审计证据才是有证明力的。 审计证据的适当性会影响审计证据的充分性。 注意:如果审计证据的质量存在缺陷，那么审计人员获取再多的审计证据也无法弥补其质量上的缺陷。 第一节 审计证据 ①对文件记录可靠性的考虑 ②使用被审计单位生成信息的考虑 ③获取审计证据时对成本的考虑 第一节 审计证据 第一节 审计证据 ?设立在辽宁的一家生产和销售烫印机的中外合资经营企业，其产品主要面对国际市场，每年都要有大量的产品通过香港转口到欧洲市场。本世纪80年代后期，由于企业在产品质量上把关不严，几乎每年都有发往香港转运的货物经检验不合格而返回内地。公司为了节约返修费用，抽调几位技术工人在深圳建立一个产品维修中心，以避免不合格产品返修所发生的长距离往返运输费用。因此，一般情况下，该维修中心总能保持一定的产成品的数量。 第一节 审计证据 ?1990年初，该公司邀请大连市的一家会计师事务所为其审计并出具1989会计年度的审计报告。接受委托的会计师事务所委派了两位注册会计师对公司会计报表实施审计。审计中发现，公司所在地仓库中的产成品与企业账面所记录的产成品相差21台，按照单台成本2540元计算，金额上相差53340元。当审计人员经过查询得知21台产品存放在深圳的维修中心的时候，则要求被审计单位办理特区通行证以便去人前往实地盘点。 第一节 审计证据 ?根据当时的大连到广州的机票价格 (当时大连还没有直通深圳的班机)以及广州至深圳的火车票的价格，一人往返一次需要2000元以上。被审计单位提出费用太高，表示不愿意承担这笔路费，但两位注册会计师执意要去亲自盘点。与此同时，两位注册会计师也将情况如实反映给事务所的领导。事务所领导认为，如果能够通过其他途径得到21台产品确实存在的证明，最好不要特意为此事去一趟深圳，否则，花费太大，与该项目所获取的审计费收入不成配比(合同中规定的审计收费为4000元)。 第一节 审计证据 ?这时，被审计单位的总经理刚好要去深圳，他说可以在深圳当地找一家会计师事务所出具关于21台产品是否存在的证明。于是，公司总经理通过长途电话与深圳当地的一家会计师事务所取得了联系，但深圳会计师的报价为1000元。公司总经理认为深圳会计师的审计费应当由审计单位负担，被审计单位只负担一次性审计费用4000元。 两位注册会计师认为，与其拿出1000元而获得一份保险系数不高的审计证据，倒不如掏出2000元获得一份满意的审计证据。他们拒绝了委托审计的方案，还是执意要搞个“水落石出”。最后，决定由其中的一位注册会计师与公司总经理飞往深圳，以完成审计证据的收集工作。 第一节 审计证据 ?当去往深圳的注册会计师回来向会计师事务所报销差旅费时，审核费用的所长大吃一惊——飞机票、火车票、旅馆费共计3290元!一个收费4000元的审计项目竟花费了如此大的成本。所长勃然大怒，他冲着满面春风的注册会计师大喊道：“幸亏21台产品不在华盛顿，否则你会拿出3290美元的报销单据”！ 于是，所长与会计师发生了矛盾冲