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企业会计准则第5号生物资产会计核算

财会[2006]3号

第一章总则

第一条为了规范与农业生产相关的生物资产的确认计

量和相关信息的披露，根据《企业会计准则——基本准则》，

制定本准则。

第二条生物资产，是指有生命的动物和植物。

第三条生物资产分为消耗性生物资产生产性生物资产

和公益性生物资产。

消耗性生物资产，是指为出售而持有的或在将来收获

为农产品的生物资产，包括生长中的大田作物蔬菜用材

林以及存栏待售的牲畜等。

生产性生物资产，是指为产出农产品提供劳务或出租

等目的而持有的生物资产，包括经济林薪炭林产畜和役

畜等。

公益性生物资产，是指以防护环境保护为主要目的的

生物资产，包括防风固沙林水土保持林和水源涵养林等。

第四条下列各项适用其他相关会计准则：

-（）收获后的农产品，适用《企业会计准则第1号一

一存货》。

（二）与生物资产相关的政府补助，适用《企业会计准

则第16号——政府补助》。

第二章确认和初始计量

第五条生物资产同时满足下列条件的，才能予以确认:

（-）企业因过去的交易或者事项而拥有或者控制该生

物资产；

（二）与该生物资产有关的经济利益或服务潜能很可能

流入企业；

（三）该生物资产的成本能够可靠地计量。

第六条生物资产应当按照成本进行初始计量。

第七条外购生物资产的成本，包括购买价款相关税费

运输费保险费以及可直接归属于购买该资产的其他支出。

第八条自行栽培营造繁殖或养殖的消耗性生物资产

的成本，应当按照下列规定确定：

（-）自行栽培的大田作物和蔬菜的成本，包括在收获

前耗用的种子肥料农药等材料费人工费和应分摊的间

接费用等必要支出。

（二）自行营造的林木类消耗性生物资产的成本，包括

郁闭前发生的造林费抚育费营林设施费良种试验费

调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出。

（三）自行繁殖的育肥畜的成本，包括出售前发生的饲

料费人工费和应分摊的间接费用等必要支出。

（四）水产养殖的动物和植物的成本，包括在出售或入

库前耗用的苗种饲料肥料等材料费人工费和应分摊的

间接费用等必要支出。

第九条自行营造或繁殖的生产性生物资产的成本，应当

按照下列规定确定：

（-）自行营造的林木类生产性生物资产的成本，包括

达到预定生产经营目的前发生的造林费抚育费营林设施

费良种试验费调查设计费和应分摊的间接费用等必要支

出。

（二）自行繁殖的产畜和役畜的成本，包括达到预定生

产经营目的（成龄）前发生的饲料费人工费和应分摊的间

接费用等必要支出。

达到预定生产经营目的，是指生产性生物资产进入正常

生产期，可以多年连续稳定产出农产品