审计案例与实务课件：审计业务承接案例 .pptx

审计业务承接案例;本章主要内容：

审计业务承接的阶段

审计业务承接案例过程

审计业务承接案例分析及启示;注册会计审计是受托审计，业务承接通常是注册会计师审计业务的起点，注册会计师承接审计业务必须以会计师事务所为载体承接，不能以个人名义承接，接受审计业务委托前应当初步了解业务环境。会计师事务所承接业务委托时的风险不仅来自客户的诚信状况及其经营风险方面，而且也可能来自注册会计师及其会计师事务所本身的胜任能力和独立性。

在审计市场上，客户和业务是会随着市场经济的发展而不断开拓的，但对于注册会计师和会计师事务所来讲，不能为了业务的开拓，任何业务和客户都承接，必须在客观评价自身独立性和胜任能力的情况下，谨慎地承接业务。;（一）瑞华事务所介绍

中瑞岳华与国富浩华在2013年正式合并成立瑞华会计师事务所，按业务收入计，瑞华所已经是当时中国本土的最大会计师事务所。

截至2018年12月31日，该公司拥有8986多名员工，2266名注册会计师，360多名合伙人。许多人曾担任财政部，证券监督管理委员会国资委以及会计师协会和其他机构的专家。

瑞华会计师事务所2018年共实现业务收入28.79亿元，在全部会计师事务所中排名第6位，次于普华永道、德勤安永、安永华明、立信、毕马威，拥有注册会计师2266人，分所数量40家。

;（二）瑞华客户情况

瑞华会计师事务所（特殊普通合伙）的客户包括国家电网、航天科工、中远集团、东风汽车、国旅集团、国家核电等40多家国务院国资委直属中央企业，中船重工、华谊兄弟、海信电器等340余家上市公司，鞍钢股份、大唐国际、中新药业、哈动力、东北电气等多家A+H股、A+S股企业，常年审计客户已累计高达4000余家。客户行业涉及房地产、建筑、制造、电力、水利、医药、文化娱乐、银行保险、新闻出版等。

;（三）立案调查

*ST康得财务造假的曝光，可以说给了瑞华“致命一击”。2019年，证监会认定，康得新涉嫌在2015年至2018年期间，通过虚构销售业务等方式虚增营业收入，并通过虚构采购、生产、研发费用、产品运输费用等方式虚增营业成本、研发费用和销售费用。通过上??方式，康得新共虚增利润总额达119.21亿元。除了虚增利润外，康得新2014年到2018年年度报告，还存在未披露控股股东非经营性占用资金的关联交易、未披露为控股股东提供关联担保、未如实披露募集资金使用等情况。

作为康德新的审计机构，瑞华除了2018年出具“无法表示意见”的审计报告外，其余5年均出具“标准无保留意见”，使得其被推上风口浪尖，2019年7月8日证监会披露康得新案中介机构瑞华已被立案调查。

;根据中注协发布的《上市公司2020年度财务报表审计机构变更情况明细表》统计发现，截止2021年3月31日，随着北大荒在3月30日发布的变更会计师事务所的公告，这31家上市公司已全部更换了瑞华作为审计机构，并且在中注协的公告中，并没有新的上市公司选择瑞华作为2020年度的财务审计机构，也就是说，瑞华现在已沦落至无上市公司可审的境地。

;1.瑞华事务所受处罚情况

从瑞华所收到的行政处罚单、警告函及自律监管措施的情况能够看出瑞华会计师事务所存在比较严重的审计质量问题，与国内其他事务所相比，瑞华事务所受到处罚的频率明显偏高，瑞华事务所之所以屡遭监管机构的处罚与其自身的质量控制和风险管理有着密不可分的关系。

事务所的质量控制包括业务的承接与保持控制，业务执行阶段的控制和业务完成阶段的控制，业务承接和保持是审计业务的起点。

康得新2012年至2018年的年报审计服务都是由瑞华提供。这就导致瑞华所在业务承接时没有保持应有的职业谨慎，没有对自身是否具备执行业务所需的独立性和能力进行合理评价，没有对管理层诚信问题进行合理评价；这些问题也导致其业务执行阶段和业务完成阶段质量控制出现了问题;2.瑞华事务所业务承接和保持方面的控制

（1）实行统一管理、适当监控模式

合伙人负责业务的承接与保持及客户关系的维护。业务管理合伙人及业务发展部负责对业务与客户统一管理，基本按照“谁承接、谁承做”原则委派项目合伙人。风险管理合伙人和质量监管部以适当方式监控重点业务的承接和保持。

;（2）将业务划分为A、B、C三类

A类业务：证券、期货相关业务；金融、保险相关业务；特大型企业相关业务。不包括：集团财务公司、股权投资基金、保险经纪公司等的鉴证业务；合并资产总额低于10亿元的金融、保险企业的鉴证业务；验资业务。

B类业务：合并资产总额不低于50亿元的国有企业相关业务、外商投资企业（含港澳台）相关业务；资金总额不低于50亿元的财政预算资金相关业务；资产或资金总额不低于50亿元的非营利机构及其组织相关业务；合并资产总额或资金总额不低于50亿元的其他客户的相关业务；未划入A类业务的金融保险相关鉴证业务；未划入