K酒业公司消费税纳税筹划研究.docx
K酒业公司消费税纳税筹划研究
摘要：对于大部分白酒企业而言，消费税是生产经营过程中最重的税收负担。因此，对消费税进行纳税筹划对于提高白酒企业盈利水平至关重要。文章选取K酒业公司为研究对象，首先对其税负情况进行了深入研究，然后基于消费税的性质，在委托加工方式、销售渠道、包装方式等方面制定出详细的消费税纳税筹划策略，为K酒业公司开展有效的消费税筹划提供思路和对策。
中图分类号：F810.42文献标识码：A
文章编号：1004-4914（2025）03-104-03
一、K酒业公司概况与涉税状况
（一）K酒业公司基本情况
K酒业公司位于山西省汾阳市，是省管重要骨干企业，被国家工信部认定为“全国工业品牌培育示范企业”，并入选国务院国资委“国企改革双百行动”。该公司现有员工约15000名，主要经营白酒的生产和销售，拥有竹叶青和杏花村两个著名品牌。公司的原粮种植基地超过130万亩，遍布山西、内蒙、甘肃、河北等省份。公司还拥有11000余亩清香型白酒生产基地和超过120万家终端销售网点，产品不仅覆盖全国，还远销美国、英国、澳大利亚、日本等全球50多个国家和地区。除了白酒以外，公司的业务还涉及大健康产业、产业链、文化旅游、产业基金等多个领域。
（二）K酒业公司涉税状况分析
二、消费税纳税筹划策略
（一）加工方式的选择
税法规定，当委托方把原材料提供给受托方，委托其加工应交消费税的商品时，由受托方在交货时代收代缴委托方支付的消费税。企业可以按照税法对于委托加工方式下的具体征税细则进行纳税筹划。下面以具体案例来说明：
K酒业公司生产并销售50吨白酒，产品售价为20万元／吨。
K酒业公司自行缴纳的白酒消费税税额=50×20×20％+50×0.1=205（万元）
最终利润=（50×20-200-150-80-205）×（1-25%）=273.75（万元）
方案二：委托M酒精厂把200万元的原材料加工为40吨白酒半成品，加工费是200万元。K酒业公司收回白酒半成品后继续加工为50吨成品白酒，继续加工成本为20万元。
受托方代收代缴的消费税税额=（200+200+40×0.1）÷（1-20％）×20％+40×0.1=105（万元）
K酒业公司把取回的白酒半成品继续加工为成品白酒后出售，其应缴纳消费税税额=50×20×20％+50×0.1=205（万元）
由于对取回的白酒半成品继续加工属于连续生产应税消费品，所以K酒业公司销售成品白酒所缴纳的消费税中不能抵扣之前受托方代收代缴的消费税，导致重复纳税。
消费税税额合计=105+205=310（万元）
最终利润=（50×20-200-200-20-310）×（1-25%）=202.5（万元）
方案三：委托M酒精厂将所有原料都直接加工为50吨成品白酒，加工费、包装费等成本费用总和是250万元。
受托方代收代缴的消费税税额=（200+250+50×0.1）÷（1-20％）×20％+50×0.1=118.75（万元）
K酒业公司取回酒品后无需继续加工，直接以每吨20万元的价格出售。由于没有继续加工，所以与方案二有所不同。当K酒业公司的销售价格不高于受托方代收代缴消费税的计税依据时，不用再缴纳消费税。但方案三中，K酒业公司的销售价格大于受托方的计税依据，K酒业公司需按实际销售价格计算缴纳消费税，但准予扣除受托方已代收代缴的消费税。K酒业公司出售时应缴纳的消费税税额计算如下：
二次缴纳消费税税额=50×20×20％+50×0.1-118.75=
86.25（万元）
最终利润=（50×20-200-250-118.75-86.25）×（1-25%）=258.75（万元）
以上三种加工方式对应的消费税税额和最终利润如下表所示：
综上所述，方案二由于把委托加工的白酒取回后再连续生产，造成重复纳税，所以消费税总额最高且税后净利润最低。公司要尽量避免这种委托加工生产方式。方案一和方案三中的消费税总额相同，但方案一的税后净利润较高，所以方案一为最优方案，即委托加工成酒精后再继续加工成白酒的方式。K酒业公司可参照本案例中白酒加工方式的具体筹划方案及思路，根据每次订单的具体情况和自身的生产能力进行具体分析，进而确定最优的加工方式。
（二）销售渠道的选择
税法规定，白酒消费税的征税环节是出厂销售环节。白酒生产企业如果直接将白酒产品出售给消费者，将以实际售价为计税依据计算缴纳消费税。如果设置独立核算的销售子公司，将白酒以较低价格销售给销售子公司，则只需以这个较低的价格为计税依据。当销售子公司再加价对外销售时，由于不属于出厂销售环节，销售子公司就不用再缴纳消费税了。这样的筹划手段可以降低消费税计税依据，从而降低企业消费税税额。具体案例分析如下：
由于针对白酒产品仅在出厂销售环节征收一次消费税，所以销售子公司对外销售时就不用再缴纳消费税了。