第四章_消费税的纳税筹划.pptx

第四章消费税的纳税筹划;1、概念：消费税是指对消费品和特定的消费行为（如打高

尔夫球、一次性筷子等）按消费流转额征收的

一种商品流转税。

2、消费税的特点：

1）征税环节单一

2）税率档次多

3）税负差异大。

【注】纳税筹划的空间比较大。

;3、消费税税目

国际上有一般消费税和特别消费税两种。我国实行的是特别消费

税，共设立14个税目，以奢侈品作为征收对象，但不是所有的奢侈品。

（1）烟（2）酒及酒精

（3）化妆品（4）贵重首饰及珠宝玉石

（5）鞭炮、烟火（6）成品油

（7）汽车轮胎（8）小汽车

（9）摩托车（10）高尔夫球及球具

（11）高档手表（12）游艇

（13）一次性木质筷子（14）实木地板

【注】消费者是间接的纳税人，是真正的负税人。

;4、纳税人的法律界定

我国缴纳消费税的纳税人主要有三类：

（1）生产应税消费品的纳税人——生产环节

（2）委托加工应税消费品的纳税人。——由受托方代扣代缴

（3）进口应税消费品的纳税人——进口报关环节

比较：消费税价内税计算公式：

含税价格=不含消费税价格÷（1-消费税率）

另：增值税与消费税有交叉；增值税与无交叉。。

;通常采用：企业合并或分设。

1、合并：是为了延伸生产环节，递延纳税；

当下一个环节消费税率比前一个低时，可以

直接减轻税负。

2、分设：是为了低价转移产品，降低税负。

;某地区有两家酒厂A和B，均为独立核算的法人企业。

企业A主要经营粮食类白酒，适用消费税率20%。

企业B以企业A生产的粮食酒为原料，生产系列药酒，适用

10%的消费税率。

企业A每年向企业B提供价值2亿元、计5000万千克的粮食酒。

经营过程中，企业B由于缺乏资金和人才，无法经营下去，准

备破产。

此时，企业B共欠企业A共计5000万货款。经评估，企业B

的资产恰好也为5000万元。企业A领导人经过研究，决定对企

业B进行收购，其决策的主要依据如下：

;（1）因合并前，企业B资产和负债均为5000万元，净资产为零。收购支出费用较小。

按照现行税法规定，该购并行为属于以承担被兼并企业全部债务方式实现吸收合并，不视为被兼并企业按公允价值转让、处置全部资产，不计算资产转让所得，不用缴纳所得税。此外，两家企业之间的行为属于产权交易行为，按税法规定，不用缴纳。

;（2）合并可以递延部分税款。

1）合并前：企业A向企业B提供的粮食酒

每年应缴纳消费税=20000万元×20%

+5000万千克×2×0.5

=9000万元；

增值税=20000万元×17%=3400万元。

2）合并后：

而这笔税款一部分可以递延到药酒销售环节缴纳

（消费税从价计征部分和增值税），获得递延纳税好处；

另一部分税款（从量计征的消费税税款）则免于缴纳了;（3）企业B生产的药酒市场前景很好，企业合并后可以将经营的主要方

向转向药酒生产，而且转向后，企业应缴的消费税款将减少。由于粮食

酒的消费税税率为20%，而药酒的消费税税率为10%，但以粮食白酒为酒

基的泡制酒，税率则为20%。如果企业转产为药酒生产企业，则税负将

会大大减轻。

假定药酒的销售额为2.5亿元，销售数量为5000万千克。

合并前应纳消费税款为：

A厂应纳消费税=20000×20%+5000×2×0.5=9000（万元）

B厂应纳消费税=25000×20%=5000（万元）

合计应纳税款=9000+5000

=14000（万元）

合并后应纳消费税款为：

=25000×