消费税纳税筹划案例分析.ppt

消费税税收筹划与会计处理方案 案例一 长江公司委托黄河公司将一批价值160万元的原料加工成甲半成品，加工费120万元。长江公司将甲半成品收回后继续加工成乙产成品，发生加工成本152万元。该批产品售价1?120万元。甲半成品消费税税率为30%，乙产成品消费税率40%。如果长江公司将购入的原料自行加工成乙产成品，加工成本共计280万元。企业应选择哪种加工方式更有利?  　委托加工方式下： 　　(1)长江公司向黄河公司支付加工费的同时，向受托方支付其代收代缴的消费税： 　　消费税组成计税价格=(160+120)÷(1-30%)=400(万元) 　　应缴消费税=400×30%=120(万元) 　　(2)长江公司销售产品后，应缴消费税： 　　1120×40%—120=328(万元) 　　自行加工方式下： 　　长江公司应缴消费税=1120×40%=448(万元)。 　　可见，在各相关因素相同的情况下，自行加工方式比委托加工方式的税负重120万元。 案例二 某日用化妆品厂，将生产的化妆品、护肤护发品、小工艺品等组成成套消费品销售。每套消费品由下列产品组成：化妆品包括一瓶香水120元、一瓶指甲油40元、一支口红60元；护肤护发品包括两瓶浴液100元、一瓶摩丝32元；化妆工具及小工艺品10元、塑料包装盒5元。化妆品消费税税率为30%，上述价格均不含税。从税务筹划角度，分析企业采用成套销售是否有利？ 税法规定，纳税人兼营非应征消费税货物，应当分别核算不同货物的销售额或销售数量，未分别核算的，非应征消费税货物一并计缴消费税。习惯上，工业企业销售产品，都采取“先包装后销售”的方式进行，如果改成“先销售后包装”方式，不仅可以大大降低消费税税负，而且增值税税负仍然保持不变。需要注意的是，如果上述产品采取“先销售后包装”方式，但在账务上未分别核算其销售额，则税务部门仍按照30%的最高税率对所有产品缴纳消费税。 税负比较：成套销售应交消费税：（120+40+60+100+32+10+5）×30%=110.1（元）如果改成“先销售后包装”方式，可以大大降低消费税税负：（120+40+60）×30%=66（元）可见，如果改成“先销售后包装”方式，每套化妆品消费税税负降低44.1元，而且增值税税负仍然保持不变。因此，企业从事消费税的兼营业务时，能单独核算，最好单独核算，没有必要成套销售的，最好单独销售，尽量降低企业的税收负担。 案例三 某工业企业委托乙企业代为加工一批应交消费税的材料（非金银首饰）。该企业的材料成本为800 000元，加工费为150 000元，由乙企业代收代缴的消费税为80000元（不考虑增值税）。材料已经加工完成，并由该企业收回验收入库，加工费尚未支付。该企业采用实际成本法进行原材料的核算。 ①如果收回的委托加工物资用于继续生产应税消费品，该企业应作会计分录如下： 　　借：委托加工物资　　　　　　 800 000 　　 贷：原材料　　　　　 　　 800 000 　　借：委托加工物资 　　　　　 150000 　　 应交税费——应交消费税 　80000 　　 贷：应付账款 　　　　　　 230000 　　借：原材料　　　　　 　　　 950 000 　　 贷：委托加工物资 　　　　 950000 ②如果收回的委托加工物资直接用于对外销售，该企业应作会计分录如下： 　　借：委托加工物资　　　　　　　　 800 000 　　 贷：原材料 　　　　　　　　　　 800 000 　　借：委托加工物资　　　　　　　　 230 000 　　 贷：应付账款　　　　　　　　　　 230 000 　　借：原材料　　　　　　　　　　 1 030 000 　　 贷：委托加工物资　　　　　　　　 1030 000 ③乙企业对应收取的受托加工代收代缴的消费税作会计分录如下： 　　借：应收账款　　　　　　　　　　 80000 　 　贷：应交税费一一应交消费税 　　　80000 　　 * *