项目三控制测试与实质性学案.ppt

二、内控的要素（五要素） 包括控制环境、风险评估过程、信息系统与沟通、控制活动和监督。 第二节 控制测试 第二节 控制测试 （1）在整体层面了解并评价内部控制 √了解控制环境； √了解风险管理； √了解信息系统与沟通； √了解控制活动； √了解对控制的监督。 （2）在业务层面了解并评价内部控制 √确定被审计单位的重要业务流程和交易类别； √了解重要交易流程并记录； √确定可能发生错报的环节； √识别和了解相关控制并记录； √执行穿行测试。 目的：在业务层面角度评价内部控制 √控制设计是否合理，是否得到执行； √控制设计是否无效或缺乏必要的控制。 文字表述法 某公司现金收支内部控制 某公司收入现金，先由出纳审核有关凭证，并填写收款收据，收妥现金后，编制记账凭证，并登记现金日记账，而后将此凭证交给会计用于登记相关的账目。每日收到的现金于第二天由出纳送存银行。 支出现金，先由出纳审核支出款项的原始凭证（一般为发票），然后填制付款记账凭证，并于款项付出后在原始凭证上加盖“付讫”的戳记。出纳根据付款记账凭证登记现金日记账，而后将记账凭证交会计登记相关账目。 凭证上的复核印章一般先盖好，因此就不再复核。出纳每隔9天进行一次核对，如有差异，须报领导审批后处理。月终，由财务负责人进行盘点。 评价：该公司内部控制较差，尤其是由出纳填制收付款凭证又不经复核的做法，容易出现错弊。 调查表法 流程图法 四、内部控制（符合性）测试 穿行测试与重新执行的区别 ★穿行测试是CPA为了验证以前程序获取的有关内部控制信息而实行的程序。比如进一步了解销售和收款循环的内部控制情况， CPA会抽取几笔销售业务，检查这几笔业务在整个会计系统留下的有关原始凭证，从而能够掌握相关内部控制的设计以及执行情况，但这其中在通常情况下并不涉及对内部控制有效性的确定。  ★重新执行是对内部控制程序重新过一遍，测试其是否得到有效执行，也就是说，不是检查已有的凭证或记录，而是会产生新的证据。比如CPA按照被审计单位相关内部控制制度的规定，重新编制银行存款余额调节表，来验证相应内部控制是否有效运行。 两者的区别如下：　　（1）穿行测试主要是用在了解内部控制时使用，而重新执行主要是在控制测试程序中使用；　　（2）重新执行是一项具体的审计程序，而穿行测试是多种审计程序的综合运用。 控制测试与了解内部控制的区别 第三节 实质性程序 二、实质性程序的性质 内容：细节测试和实质性分析程序。 √细节测试：对各类交易、账户余额及列报的具体细节进行测试，以直接识别财务报表认定是否存在重大错报。 √实质性分析程序：通过研究数据间关系来评价财务信息，用以识别有关的认定是否存在重大错报。 东方贸易公司请你就下列问题提供咨询服务，该公司有三位员工必须分担下列工作： （1）记录并保管总账； （2）记录并保管应付账款明细账； （3）记录并保管应收账款明细账； （4）记录货币资金日记账； （5）保管，填写支票； （6）发出销货退回及折让的贷项通知单； （7）调节银行存款日记账与银行存款对账单； （8）保管并送存现金收入。 上述工作中，除6，7两项工作量较小外，其余各项工作量大体相当。 [要求]假如这三位职工的能力都不成问题，而且只需要他们做上面列出的工作。请根据上述资料，说明应如何将这八项工作分配给三位职工，使得三人工作量相当，才能达到内部控制制度的要求。 解析： 东方贸易公司三位职员分工如下：1，6，7工作由一个人负责；2，3工作由一个人负责；4，5，8工作由一个人负责。 要求： 根据上述情况，分析该公司内部控制制度中存在的哪些重要缺陷。 解析： 1、出纳员在具有开具票据权利的同时不能同时具有提取现金的权利。 2、出纳员王玉担任了出纳工作，不能同时担任记账凭证的制单工作。 3、公司没有有效的监督、审核出纳员王玉的工作。有关人员的签章没发挥作用，存在内部有关人员贪污舞弊的行为。 三、内部控制的局限性 执行人错误； 串通舞弊； 管理层凌驾于控制之上； 成本限制； 例外事项失控； 修订跟不上变化。 内部控制固有的局限性，使得控制风险始终大于0。 因此，不论被审计单位内部控制多么健全、有效，审计人员都应进行实质性测试。 一、控制测试的含义和要求 1 2 （一）含义：是指用于评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性审计程序。 （二）要求：控制测试并非任何情况下都需要实施 二、测试目的 评价控制风险 1 向被审单位提出改进