实施控制测试和实质性程序.PPT

审计学 2008年暑期双专班 第七讲 风险评估及应对 谢少敏 第十章 财务报表审计的过程 第十章 目录 1．接受业务委托； 2．计划审计工作； 3．实施风险评估程序； 4．实施控制测试和实质性程序； 5．完成审计工作和编制审计报告。 风险评估程序 注册会计师为了解被审计单位及其环境而实施的程序称为“风险评估程序”。 注册会计师实施风险评估程序是为了识别和评估财务报表重大错报风险。 风险评估程序是必要程序 第三条 注册会计师应当了解被审计单位及其环境，以足够识别和评估财务报表重大错报风险，设计和实施进一步审计程序。 第四条 了解被审计单位及其环境是必要程序，特别是为注册会计师在下列关键环节作出职业判断提供重要基础： 中国注册会计师审计准则第1211 号 了解被审计单位及其环境的作用 （一）确定重要性水平，并随着审计工作的进程评估对重要性水平的判断是否仍然适当； （二）考虑会计政策的选择和运用是否恰当，以及财务报表的列报（包括披露）是否适当； （三）识别需要特别考虑的领域，包括关联方交易、管理层运用持续经营假设的合理性，或交易是否具有合理的商业目的等； （四）确定在实施分析程序时所使用的预期值； （五）设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平； （六）评价所获取审计证据的充分性和适当性。 风险评估的方法 注册会计师通过实施下列风险评估程序以了解被审计单位及其环境： (1)询问被审计单位管理层和内部其他相关人员；p.345 (2)分析程序；pp.347-348 (3)观察和检查。P.344,pp.342-344 分析程序 在分析资产负债表项目之间的关系时，最常用的分析程序是（ ）。 A．趋势分析法 B．回归分析法 C．比率分析法 D．绝对额比较法 检查 在对资产存在性认定获取审计证据时，正确的测试方向是（ ）。 A．从财务报表到尚未记录的项目 B．从尚未记录的项目到财务报表 C．从会计记录到支持性证据 D．从支持性证据到会计记录 观察和检查 下列各项中，为获取适当审计证据所实施的审计程序与审计目标最相关的是（? ）。 A．从甲公司销售发票中选取样本，追查至对应的发货单，以确定销售的完整性 B．实地观察甲公司固定资产，以确定固定资产的所有权 C．对已盘点的甲公司存货进行检查，将检查结果与盘点记录相核对，以确定存货的计价正确性 D．复核甲公司编制的银行存款余额调节表，以确定银行存款余额的正确性 Steps in Risk Assessments 了解被审计单位及其环境pp.241-246 识别和评估重大错报风险（资料1：可能表明存在重大错报风险的事项和情况） 识别和评估财务报表层次的重大错报风险 识别和评估认定层次的重大错报风险 总体要求 联系与应对的步骤 (1)风险评估：针对具体事项和情况，确定是否可能导致重大错报风险； (2)确定层次：确定重大错报风险是财务报表层的风险，还是认定层次的风险； (3)确定账户：针对认定层次的重大错报风险，进一步确定相关的账户； (4)确定认定：对存在重大错报风险的账户，确定重大错报风险影响的认定； (5)风险应对：针对存在重大错报风险的账户与认定，设计进一步审计程序。 识别和评估 在审计工作底稿中，A和B注册会计师记录了所了解的W公司及其环境的情况，部分内容摘录如下： 要求：指出所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，说明该风险是属于财务报表层次还是认定层次。如认为属于认定层次，请指出相关事项与何种交易或账户的何种认定相关。 识别和评估（1） 在 20×6年度实现销售收入增长10%的基础上，W公司董事会确定的20×7年销售收入增长目标为20%。W公司管理层实行年薪制，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动。W公司所处行业20×7年年的平均销售增长率是12%。 识别和评估（2） W公司财务总监已为W公司工作超过6年，于20×7年9月劳动合同到期后被W公司的竞争对手高薪聘请。由于工作压力大，W公司会计部门人员流动频繁，除会计主管服务期超过4年外，其余人员的平均服务期少于2年。 识别和评估（3） W公司的产品面临快速更新换代的压力，市场竞争激烈。为巩固市场占有率，W公司于20×7年4月将主要产品（C产品）的销售下调了8%至10%。另外，W公司在20×7年8月推出了D产品（C产品的改良型号），市场表现良好，计划在20×8年全面扩大产量，并在20×8年1月停止C产品的生产。为了加快资金流转，W公司于20×8年1月针对C产品开始实施新一轮的降价促销，平均降价幅度达到10%。 识别和评估（4） W公司销售的产品均由经客户认可的外部运输公司实施运输，运输由W公司承担，但运输途中风险仍由客户自行承担。由于受能源价格上涨影响，20×7年的运输单价比上年平均上升了15