第三章外币交易处理及外币报表折算.ppt

李君 第三章 外币交易处理及外币报表折算 外币交易发生时和期末调整或结算时的确认和计量方法 ，外币财务报表折算为记账本位币财务报表的方法。 第三章 外币折算 第一节 记账本位币的确定 第二节 外币交易的会计处理 第三节 外币财务报表折算 第一节 记账本位币的确定 【例1】某外商投资企业，其20%的商品内销，80%的商品外销给美国、英国、日本、韩国，外销商品的60%以美元结算，40%以英镑结算。 如果该企业的厂房设施、原材料和30%的人工成本都来自国内并以人民币支付，机器设备及70%的人工成本都来自美国并以美元支付，并且以美元支付的部分占总支出的55%，则应以 如果该企业的厂房设施、机器设备、原材料、人工等80%以上都在国内采购并以人民币支付，则难以确定记账本位币。需要考虑存款时所用的币种。若将取得的外汇存入银行时用人民币，则以 思考：境内企业一定就以人民币为记账本位币吗？ 答：不一定 二、国内企业记账本位币的确定 通常情况下，我国企业主要产生和支出现金的环境在国内，都是以人民币进行结算，故以人民币为记账本位币。 若国内企业的业务收支以人民币以外的货币为主，可以选定其中一种货币作为记账本位币。但是，其编报的财务会计报告应当折算为人民币。 三、境外实体记账本位币的确定 境外经营，是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构；当企业在境内的子公司、合营企业、联营企业或分支机构，选定的记账本位币不同于企业（本部）的记账本位币时，也应当视同境外经营。 1、该实体与企业（本部）的关系，是否为企业（本部）的子公司、合营企业、联营企业、分支机构； 2、该实体的记账本位币是否与企业（本部）的记账本位币相同，而不是以该实体是否在企业（本部）所在地的境外为标准。 重新总结：境外经营的定义 境外经营，是指企业在境内外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，当其选定的记账本位币不同于企业（本部）的记账本位币时，就称为境外经营。 （二）境内外实体记账本位币的确定 思考：境外实体就要用外币作为记账本位币吗？ 答：不一定 1、境内外实体对其所从事的活动是否拥有很强的自主性。如果该实体有很强的自主性，可以自由选择某种外币作为记账本位币。如果该实体的经营活动是视同企业（本部）经营活动的延伸，则应选择与企业（本部）相同的记账本位币。 2、境内外实体与企业（本部）的交易是否在该实体的经营活动中占有较大比重。如果是，说明与企业（本部）的联系密切，可视同企业（本部）经营活动的延伸，应选择与企业（本部）相同的记账本位币。反之，应选择其他货币。 3、境内外实体的经营活动产生的现金流量是否直接影响企业（本部）的现金流量、是否可以随时汇回。如果是，说明该实体与企业（本部）的联系密切，可视同企业（本部）经营活动的延伸，应选择与企业（本部）相同的记账本位币。反之，应选择其他货币。 4、境内外实体的经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。如果是，说明该实体有很强的自主性，可以自由选择某种外币作为记账本位币。反之，应选择与企业（本部）相同的记账本位币。 企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币，折算后的金额作为新的记账本位币的历史成本。并应当在会计报表附注中披露变更的理由。 同时，其比较财务报表应以可比当日的即期汇率折算所有资产负债表和利润表项目。 （一）汇率 汇率，是指两种货币相兑换的比率，是一种货币单位用另一种货币单位所表示的价格。 （二）即期汇率与远期汇率 即期汇率，是指立即交付的结算价格，包括买入价和卖出价。为方便核算，会计准则中指的即期汇率一般指当日中国人民银行公布的人民币汇率的中间价。但是，在企业发生单纯的货币兑换交易时，不仅要用中间价，还需要用买入价或者卖出价进行折算。 远期汇率，是指在未来某一日交付时的结算价格。 （三）即期汇率的近似汇率 适用条件： 　　　在汇率变动不大时，为简化核算，