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金融工具会计.ppt

发布:2017-09-29约字共56页下载文档
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第九章 金融工具会计 金融工具的概念 (一)远期合同 远期合同是交易双方分别承诺在将来某一特定时间购买和提供某种金融资产而签订的合约。 交易对象在未来交割,但交易对象的数量、规格、交割时间和交割价格在合同中事先确定。 (二) 期货合同 承诺在未来某一特定日期以当前约定的价格交付某种特定标准数量的基础金融工具。程序 1 委托交易 2 开立帐户并交纳保证金 3 现货交割 期货合同与远期合同的比较   1、期货合同是规范化的远期交易合同   2、期货交易必需在交易所进行   期货交易必须在规定的时间内在期货交易所,由有资格的场内经经人以公开喊价的方式进行。交易双方不直接接触,而各自以清算所为结算中间人。   3、保证金制度   期货交易者在进行交易前必须存入一定数额的保证金,作为履约的财力担保。交易开始时,买卖双方必须交纳初始保证金,在期货合同的有效期内采用逐日计算盈亏,如果交易者帐户余额低于维持保证金数额,经纪人则要求交易者存入一笔资金,从而使帐户余额达到初始保证金水平。保证金的数量由清算所与交易所共同商定,视期货价格的最大波动情况而调整。 (三) 期权合同 期权合同是为给予期权买方在合约到期前或到期时以规定的价格购买或销售一定数量某种金融资产的权利而签订的合约。 1 期权费与保证金 2 有限代价取得获取无限利润的机会 3 期权费价值与期权合同交易对象的价值 (四) 互换合同 互换合同是交易双方为了确定在未来某一段时间内交换一系列货币流量而签订的远期合同。 1 利率互换 利率互换指交易双方在债务币种一样的情况下互相交换不同形式利率。 2 货币互换 货币互换指交易双方交换不同币种但期限相同的固定利率贷款。 二 金融工具的会计确认、计量与信息披露 (一)金融工具的会计确认 初始确认: 1 体现“实质重于形式”的原则 2 混合金融工具应区别其构成 初始确认过程中值得注意的两个问题:   (1)确认要体现“实质重于形式”的原则   (2)对于企业所发行的混合金融工具(如既有明确的到期日又有转换成发行者产权工具的那部分金融工具),初始确认时应区别这项金融工具的不同组成部分分别予以确认,并使类别的划分与金融负债和权益工具的定义相一致。 会计报表编制日再确认 已初始确认的金融资产或金融负债,如果在会计报表编制日其公允价值发生变化且这种变化能够可靠地加以计量,则有必要对已确认的金融资产或金融负债的公允价值进行修订,即进行再确认。 终止确认 (1)与资产或负债有关的所有风险和报酬实质上已全部转移给了其他企业,且所包含的成本或公允价值能够可靠加以计量; (2)契约的基本权利或义务已经得到履行、清偿、撤销或者到期自行作废。 (二)金融工具的会计计量 1、长期持有或持有至到期日的金融资产或金融负债在通常情况下,这类金融工具经初次确认后,在报表日仍然按初次确认的成本计量。但以下几种情况除外:   (1)如果长期持有或持有至到期日的金融工具是通过分期支付固定的或可确定的金融资产来清算的,则它应以能反映其初始确认时确定的实际利率折余成本为基础予以计量(如长期债券投资);   (2)当有证据表明继续按成本基础计价的某项金融资产,其将来分期清算的固定或可确定的金额可能受到损害时,则应重新确定该项资产的帐面价值; (3)所持有的金融资产不是通过分期或者不是按定额收回的资产(如长期股权投资),且其公允价值已经降至票面金额,应按其公允价值重新调整帐面金额。 2、为套期保值而持有的金融资产或金融负债报表日按公允价值计量,公允价值变动所形成的损益应在确认时计入损益表;若套期保值的对象属未来交易,公允价值变动所形成的损益可以递延至交易发生时调整交易的公允价值。 3、其他金融资产或金融负债除上述两类以外的其他金融资产和金融负债(如出于投机目的而持有的期货合同),在报表编制日按其公允价值进行计价,公允价值变动所形成的利得或损失作为当期损益予以确认。 (三)金融工具的会计揭示 1 确认和停止确认的时间标准 2 计量属性及具体方法 3 收益和费用确认和计量的基础 4 有关金融工具性质和范围的信息 5 有关利率和汇率风险的信息 6 有关信用风险暴露情况的信息 7 管理意图及风险控制策略 第二节 远 期 合 同 ? 一 有关概念   1现汇交易与现汇汇率 现汇交易:指在外汇买卖成交后,在两个工作日内办理交割的外汇交易。 现
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