金融工具之套期会计研究.PDF

阴财会月刊 全国优秀经济期刊 · 金融工具之套期会计研究 ———基于IASB与FASB套期会计准则 钟月飞 渊浙江财经学院 杭州 310018冤 】 【摘要 本文首先解读了IASB套期会计的征求意见稿，并结合之前的IAS39和SFAS133准则对套期会计准则进行 全面的认识，在此基础上进行比较以了解准则发展的大趋势，最后对我国实施的套期保值会计准则作了一点浅显的讨论。 对此进行研究是有相当的现实意义的，这也是准则国际趋同的重要步骤。 】 【关键词 套期会计 征求意见稿 IAS39 SFA133 （ 国际会计准则理事会 IASB）于2010年12月9 日发布了 很难恰当分离和计量现金流量或公允价值变动中归属于外汇 征求意见稿ED/2010/13《套期会计》。套期会计的出现是取代 风险以外的特定风险的部分。 《国际会计准则第39号—— —金融工具：确认和计量》（IAS39） 指定项目组为被套期项目：只有一组类似资产或类似负 的最后一个阶段，征求意见稿中的建议在确认后将纳入《国际 债中的单项资产或单项负债具有共同的被指定为被套期风险 —金融工具》（IFRS9）。征求意见稿建 财务报告准则第9号—— 的风险敞口时，这些类似资产或类似负债应当予以合并并作 议允许主体在满足特定要求的情况下减少套期工具（如衍生 为一组资产或负债进行套期。 工具）和被套期项目（如预期销售）之间的确认与计量差异，并 3援 套期有效性。 且涵盖了对现行要求的诸多变更，目的是在财务报表内更好 （1）有效性门槛：非偶然性抵销。一项套期只有在满足特 地反映风险管理活动。由此，许多不符合IAS39所述条件 定标准后才能运用套期会计，其中部分标准仍然与套期关系 套期关系将能够运用套期会计。根据征求意见稿，此次的套期 的有效性相关。征求意见稿改变了一项套期必须“高度有效” 会计准则仅涵盖IASB所述的一般套期会计模型，预计其在2011 （IAS39界定为实际抵销的风险在80%~125%之间）才能运 年将单独发布一份有关组合套期会计模型的征求意见稿。 用套期会计的现行要求，而是仅要求一项套期关系必须实现 一、准则内容评述 “非偶然性抵销”，且并无对“非偶然性抵销”的定义或抵销程 1援套期工具。征求意见稿将符合套期工具条件的金融工 度的界定，或者对被套期项目与套期工具之间关联程度的界 具类型扩充为涵盖任何以公允价值计量且其变动计入损益 定。因此，在确定一项套期关系是否符合套期会计的条件时须 金融工具（净签出期权除外）。这包括应被归类为以公允价值 运用判断。 计量且其变动计入损益的金融工具以及运用公允价值选择权 （2）套期有效性评估的目标。除“非偶然性抵销”要求外， 被指定为以公允价值计量且其变动计入损益的金融工具。此 套期关系还需“实现套期有效性评估的目标”。该目标旨在将 外，对于外汇风险套期，以摊余成本计量的金融资产或金融负 预计套期无效性降至最低。主体需要确定将被套期项目和套 债也可以是符合条件的套期工具。 期工具的套期无效性降至最低的适当权重，权重不应故意造 根据IFRS9的规定，对嵌入金融资产的衍生工具不应单 成套期无效。该要求并非利用套期工具将套期无效性降至最 独进行核算。因此，按照IFRS9核算的嵌入金融资产的衍生 低。例如，主体可能选择一项其认为将实现可接受水平的抵销 工具本身并不是符合条件的套期工具。但是，如果包含嵌入衍 的套期工具，即使市场上有其他工具可实现更高水平的抵销。 生工具的金融资产被归类为以公允价值计量且其变动计入损 主体可以指定该套期工具，但指定的方式必须视同将既有套 益的金融工具且不是净签出期权，则该金融资产可整体作为 期关系的预计套期无效性降至最低。 符合条件的套期工具。