会计第三章货币资金和应收款项论述.ppt

贴现票据到期，对方拒付时的会计处理 第一，从贴现企业账户里扣款 例2，2014年6月1日，票据到期，乙企业拒付，甲企业开户行从甲账户里划走60000元。 借：应收账款——乙企业 60 000 贷：银行存款 60 000 第二，转作贴现企业的短期借款 例2，2014年6月1日，票据到期，乙企业拒付，甲企业开户行将其转作甲企业的短期借款。 借：应收账款——乙企业 60 000 贷：短期借款 60 000 第三节 应收账款（Accounts receivable) 一、核算内容 （一）发生及收回的核算 （二）期末计价 （三）坏账损失(减值损失)的核算 1.直接核销法(Direct write-off method) 实际发生坏账， 借：资产减值损失 贷：应收账款 2.坏账备抵法(Allowance method for doubtful accounts) 可能发生坏账时， 借：资产减值损失 贷：坏账准备 实际发生坏账时， 借：坏账准备 贷：应收账款 思考：计提坏账准备对利润和资产带来什么影响？ 二、科目设置 “应收账款”“坏账准备”“资产减值损失” 三、核算方法举例 （一）发生及收回的核算 例，赊销商品一批，售价5000元，税率17%，代垫运费400元，银付。已知该批商品的成本为3000元。 借：应收账款 6 250 贷：主营业务收入 5 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 850 银行存款 400 借：主营业务成本 3 000 贷：库存商品 3 000 例2，收到上述款项。 借：银行存款 6 250 贷：应收账款 6 250 （二）坏账损失的核算 1.直接核销法 例1，因债务方破产，企业实际发生坏账10万元。 借：资产减值损失 100 000 贷：应收账款 100 000 2.坏账备抵法 （1）概念 按期估计可能发生的坏账，记入“资产减值损失”，提取“坏账准备”。 实际发生坏账时，冲销“坏账准备”，同时核销“应收账款”。 （2）估计坏账损失的方法 ①应收账款余额百分比法 ②账龄分析法 ③销货百分比法 思考：能否通过坏账准备的估计操纵利润？ 如何操纵？ （3）坏账准备提取原则 ①首次提 ②以后提 考虑“坏账准备”余额 算出的数﹥贷余，提差额； 900 300 600 算出的数﹤贷余，冲差额（转回）。 100 300 200 例，首次提坏账准备，采用应收账款余额百分比法，“应收账款”年末余额1 000万元，提取比例3‰。 则年末提30 000元。 借：资产减值损失 30 000 贷：坏账准备 30 000 第二年发生坏账16 000元。 借：坏账准备 16 000 贷：应收账款 16 000 第二年末“应收账款”年末余额2 000万元， 应提60 000元，而贷余14 000元，实提46 000元。 借：资产减值损失 46 000 贷：坏账准备 46 000 第三年发生坏账10 000元。 借：坏账准备 10 000 贷：应收账款 10 000 第三年末“应收账款”年末余额1 500万元， 应提45 000元，而贷余50 000元，转回5 000元。 借：坏账准备 5 000 贷：资产减值损失 5 000 思考：能否通过坏账准备的提取和转回来操纵利润？如何操纵？ （4）已核销坏账又收回的核算 先冲销核销时的分录，后反映正常收回。 例，上年已核销的坏账400元，今年又收回。 借：应收账款 400 贷：坏账准备 400 借：银行存款 400 贷：应收账款 400 （三）期末计价 账面价值与未来现金流量的现值孰低法。 账面价值 未来现金流量的现值 表 80万 ﹤ 100万 80万 账=表 100万 ﹥ 80万 80万 账﹥表 提20万坏账准备，调账，账=表 说明：理论和实践的差异 第四节? 预付账款和其