12首次执行企业会计准则.doc

首次执行企业会计准则 一、相关规定 序号 追溯调整事项 处理 影响 第五条 同一控制：尚未摊销的股权投资差额 全额冲销，调整留存收益 普遍 其他： 贷方差额 冲销贷方差额，增加留存收益 借方差额 将账面余额作为首日认定成本 （借差不调整） 第六条 公允价值模式计量投资性房地产 按公允价值计量，与原账面价值的差额调整留存收益 较少 第七条 满足预计负债条件的资产弃置费用 应增加资产成本，确认预计负债；并将应补提的折旧调整留存收益 较少 第八条 满足预计负债条件的职工辞退福利 确认负债，调整留存收益 一部分 第九条 企业年金基金在运营中形成的投资 按公允价值计量，与原账面价值的差额调整留存收益 较少 第十条 可行权日在首次执行日后的股份支付 首次执行日前等待期的成本费用调整留存收益，增加所有者权益或负债 较少 第十一条 满足预计负债确认条件的重组义务 确认为预计负债，调整留存收益 较少 第十二条 资产、负债账面价值与计税基础不同形成暂时性差异的所得税影响 确认递延所得税，调整留存收益 普遍 第十三条 同一控制下企业合并形成的商誉 将摊余价值全额冲销，调整留存收益 普遍 非同一控制下企业合并形成的商誉 将摊余价值作为认定成本，以后不再摊销 合同约定根据未来事项的发生对合并成本进行调整的，首次执行日预计很可能发生且金额能可靠计量 按影响金额调整商誉账面价值，同时确认为负债 首次执行日对商誉进行减值测试，测试结果表明商誉减值 以计提减值准备后的金额确认为商誉，减值金额调整留存收益 第十四条 金融资产划分为交易性金融资产或可供出售金融资产的，按公允价值计量 账面价值与公允价值的差额调整留存收益 普遍 金融资产划分为持有到期投资、贷款和应收款的 首次执行日起采用实际利率法，以后摊余成本计量 第十五条 指定为交易性金融负债的，按公允价值计量 账面价值与公允价值的差额调整留存收益 较少 第十六条 未在表内确认、或已按成本计量的衍生金融工具 按公允价值计量，差额调整留存收益 无或较少 第十七条 应从混合工具分拆的嵌入衍生金融工具 应从混合工具中分拆并单独处理 无或极少 包含负债和权益成份的非衍生金融工具 应将负债和权益成份分拆 无或极少 第十八条 不符合规定条件的套期保值 应终止采用原方法 无或极少 第十九条 发生再保险分出业务的，将应向再保险接受人摊回的准备金 确认为资产，并调整各项准备金的账面价值 特殊行业 二、举例 甲公司于2008年1月1日起全面执行新准则，2007年12月31日资产负债表（简表）如下，金额（万元） 报表项目 金额 报表项目 金额 短期投资 1100 应付福利费 100 存货 137 应交税金 300 待摊费用 20 其他应付款 100 长期股权投资 2 970 预提费用 20 固定资产原价 13 000 实收资本 5 000 累计折旧 1 104 资本公积 1 081 固定资产减值准备 50 盈余公积 1 305 应付账款 5 553 未分配利润 2 614 甲公司2007年利润及利润分配表（简表）如下，金额（万元） 报表项目 金额 报表项目 金额 主营业务收入 27 700 投资收益 1 519 主营业务成本 20 690 所得税 1 619 其他业务利润 390 年初未分配利润 1 614 管理费用 6 300 未分配利润 2 614 甲公司自2008年1月1日起全面执行新企业会计准则，不考虑补提盈余公积，递延所得税和其他暂时性差异一并考虑。甲公司发生下列经济业务： 例1：甲公司短期投资中一项股票投资，成本为1200万元，短期投资跌价准备余额100万元。2007年12月31日，该股票划分为交易性金融资产，当日公允价值为1 500万元。建立新账时： 　借：交易性金融资产－成本1 500 　　　短期投资跌价准备　　100 　　贷：短期投资　　　　1 200 　　　　利润分配??????? 400（1 500－1 100）? 例2：甲公司2007年12月31日存货类科目余额如下：库存商品100万、材料采购8万元、包装物5万、分期收款发出商品30万（满足收入确认条件）、对库存商品计提跌价准备6万，甲公司采用计划成本核算。建立新账时： 借：周转材料　　5 　贷：包装物　　5 借：发出商品　30 　贷：分期收款发出商品　30 其他科目直接转入新账即可 　　例3：甲公司2007年12月31日待摊费用科目余额20万元，全部是2008年1－6月仓库租金。建立新账时： 　　借：预付账款　　20 　　　贷：待摊费用　　20 　　例4：2006年12月31日甲公司合并乙公司，甲、乙公司同受丙企