企业会计准则第38号：首次执行.ppt

**企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则东北财经大学首次执行企业会计准则操作流程（1）**开始2007年1月1日是否执行企业会计准则是是否提供一年的比较报表是2006年1月1日为“首次执行日”，企业应编制2006年1月1日的期初资产负债表所提供比较财务报表最早期间期初为“首次执行日”，企业须编制该日的期初资产负债表结束否否首次执行企业会计准则操作流程（2）**开始根据企业会计准则确定企业的会计政策确定首次执行日在首次执行日，新旧会计政策是否存在差异按《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》规定编制期初资产负债表按新会计政策对新发生的经济业务进行会计处理编制首份年度财务报表首次执行日的原资产负债表即为期初资产负债表结束是否**首次执行企业会计准则时必须遵守企业会计准则的财务报表

（假定企业07年1月1日实施新准则，并按规定提供1年的比较财务报表）必须遵守企业会计准则的财务报表2006年1月1日的期初资产负债表2007年12月31日的资产负债表及2006年的比较金额2007年度的利润表和现金流量表等及2006年度的比较金额2007年度会计报表附注2007年度的中期财务报告及相关比较数据首次执行日的追溯调整**长期股权投资1.尚未摊销完毕的股权投资差额全额冲销，并调整留存收益；2.以冲销股权投资差额后的长期股权投资账面价值作为首次执行日的认定成本。借方差额的，应当将长期股权投资的账面价值作为首次执行日的认定成本。同一控制下企业合并产生其他采用权益法核算的投资1.贷方差额的，应冲销贷方差额，调整留存收益：借：长期股权投资——股权投资差额贷：利润分配——未分配利润2.冲销贷方差额后的长期股权投资账面价值，作为首次执行日的认定成本。投资性房地产首次执行日的追溯调整**对于有确凿证据表明可以采用公允价值模式计量的投资性房地产，应当按照其公允价值进行计量，账面价值与公允价值的差额，调整留存收益。借（或贷）：投资性房地产（账面价值与公允价值之差额）贷（或借）：利润分配——未分配利润首次执行日的追溯调整**对于固定资产弃置费用的考虑将应补提的折旧调整留存收益。借：利润分配——未分配利润贷：累计折旧固定资产在首次执行日，对于符合预计负债确认条件且该日之前尚未计入固定资产成本的弃置费用，应当增加该项资产成本和负债：借：固定资产贷：预计负债职工薪酬首次执行日的追溯调整**对于首次执行日存在的解除与职工的劳动关系计划，满足《企业会计准则第9号——职工薪酬》确认条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的负债，并调整留存收益。借：利润分配——未分配利润贷：预计负债年金基金首次执行日的追溯调整**01在首次执行日，对于企业年金基金在运营中所形成的投资，应当按照其公允价值进行计量，公允价值与账面价值的差额，调整留存收益。02与投资性房地产处理相同首次执行日的追溯调整**预计负债在首次执行日，企业应当按照《企业会计准则第13号——或有事项》的规定，将满足预计负债确认条件的重组义务，确认为负债，并调整留存收益。借：利润分配——未分配利润贷：预计负债首次执行日的追溯调整**所得税1在首次执行日，企业应当按照《企业会计准则第18号——所得税》的规定，对资产、负债的账面价值与计税基础不同形成的暂时性差异进行追溯调整，并将影响金额调整留存收益。借：递延税款（可抵减暂时性差异）贷：递延税款（应纳税暂时性差异）贷（或借）：利润分配——未分配利润2首次执行日的追溯调整**企业合并在首次执行日，企业应当按照《企业会计准则第8号——资产减值》的规定对商誉进行减值测试，发生减值的，应当以计提减值准备后的金额确认，并调整留存收益。合并合同或协议中约定根据未来事项的发生对合并成本进行调整的，如果首次执行日预计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的，应当按照该影响金额调整已确认商誉的账面价值。除上列项目外，对于首次执行日之前发生的企业合并不应追溯调整根据企业合并准则规定01同一控制下企业合并，按照原规定已确认商誉的摊余价值，应当全额冲销，并调整留存收益。非同一控制下企业合并的，应当将商誉在首次执行日的摊余价值作为认定成本，不再进行摊销02首次执行日的追溯调整**金融工具重分类企业应当将所持有的金融资产分别划分为