第四章 审计目标和审计程序.ppt

4、截止 含义：交易和事项已记录于正确的会计期间 对应的具体审计目标： 　确认接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间 针对的具体问题： 　交易所属的会计期间（时间） 5、分类 含义：交易和事项已记录于恰当的账户 对应的具体审计目标： 　确认被审计单位记录的交易经过适当分类 针对的具体问题： 　事项涉及的会计科目 （三）与期末账户余额相关的认定及具体审计目标 1、存在 含义：记录的资产、负债和所有者权益是存在的 对应的具体审计目标： 　确认记录的金额确实存在 针对的具体问题： 　财务报表要素的高估（多记） 2、权利和义务 含义：记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务 对应的具体审计目标： 　确认资产归属于被审计单位，负债属于被审计单位的义务 针对的具体问题： 　对资产的权利和对负债的义务（权属） 3、完整性 含义：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录 对应的具体审计目标： 　确认已存在的金额均已记录 针对的具体问题： 　财务报表要素的低估（少记） 4、计价和分摊 含义：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录 对应的具体审计目标： 　确认资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录 针对的具体问题： 　金额计算与勾稽关系 1、存在 所有已记录的应收账款资产负债表日确实存在 2、完整性 所有赊销金额均已计入，增减变动均已入账 3、权利和义务 通过函证或其他程序证实属于公司；除已披露的外，未对外抵押或担保 4、估价和分摊 均按既定会计政策计提坏账准备 如：应收账款审计目标 （四）与列报相关的认定及具体审计目标 1、发生以及权利和义务 含义：披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关 对应的具体审计目标： 　确认没有发生的交易、事项或与被审计单位无关的交易和事项没有包括在财务报表中 针对的具体问题： 　不应包括的没有包括 审计目标和审计程序 第四章 课程要求 ● 掌握审计的总目标 ● 理解并掌握被审计单位管理层对财务报表的认定 ● 掌握审计具体目标的确定 ● 掌握审计程序的三个阶段的主要内容 财务报表审计目标 　　财务报表审计属于鉴证业务。注册会计师作为独立第三方，运用专业知识、技能和经验对财务报表进行审计并发表审计意见，旨在提高财务报表的可信赖程度。　　审计目标包括财务报表审计目标以及与各类交易、账户余额、列报相关的审计目标两个层次。　　财务报表审计的目标对注册会计师的审计工作发挥着导向作用，它界定了注册会计师的责任范围，直接影响注册会计师计划和实施审计程序的性质、时间和范围，决定了注册会计师如何发表审计意见（目标的导向作用）。 一、财务报表审计的总目标 　审计过程：围绕审计目标，收集审计证据，形成审计意见 （一）审计总目标的演变 注册会计师审计的发展 　详细审计→资产负债表审计→财务报表审计 审计目标的变化 　查错防弊→鉴证历史信息→验证财务报表的公允性 （二）我国注册会计师审计的总目标 《审计准则第1101号－注册会计师的总体 目标和审计工作的基本要求》规定审计的总目标是 (1)对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证,使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见。 (2)按照审计准则的规定,根据审计结果对财务报表出具审计报告,并与管理层和治理层沟通。 财务报表使用者之所以希望注册会计师对财务报表的合法性和公允性发表意见,主要有以下四方面原因: (1)利益冲突。 (2)财务信息的重要性。 (3)复杂性。 (4)间接性。 二、财务报表审计的责任划分 在财务报表审计中，被审计单位管理层和注册会计师承担着不同的责任，不能相互混淆和替代。 案例 某股份公司为了实现利润，避免出现亏损，在2007年12月公司经理授意会计人员虚构收入，并向会计人员解释公司董事会很快要委托宏大会计师事务所注册会计师对其2007年12月31日资产负债表和该年度的利润表及现金流量表进行审计，如果注册会计师在审计过程中发现该问题，公司将尊重注册会计师的意见，进行调整，但如果注册会计师在审计中没有发现该问题，就说明注册会计师没有尽职尽责，会计报表信息失真问题的责任就应该由注册会计师承担。 （一）被审计单位管理层的责任 按照使用的会计准则和相关的会计制度编制财务报表------管理层的责任 具体包括 选择适用的会计准则和相关会计制度 选择和运用恰当的会计政策 根据企业具体情况做出合理的会计估计 会计准则和相关会计制度 民间非营利组织 ——《民间非营利组织会计制度》 事业单位 ——《事业单位会计制度》 企业 ——《企业