第四章审计目标与审计过程ppt.ppt

* 第四章 审计目标与审计过程 审计过程概述 业务承接 审计目标与审计计划 概 要 第一节 审计过程概述 计划审计工作是指注册会计师为了完成各项审计业务，达到预期目标，在具体实施审计程序之前编制的工作计划。 一、计划审计工作 二、实施风险评估程序 风险评估程序是必要程序，了解被审计单位及其环境特别是为注册会计师在许多关键环节做出职业判断提供了重要基础。了解被审计单位及其环境是一个连续和动态地收集、更新与分析信息的过程，贯穿于整个审计过程的始终。注册会计师应当运用职业判断确定需要了解被审计单位及其环境的程度。 第一节 审计过程概述 三、实施控制测试和实质性程序 注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施，并针对评估的认定层次的重大错报风险设计和实施进一步的审计程序，以将审计风险降低至可接受的低水平。进一步的审计程序包括控制测试和实质性程序。控制测试是在了解内部控制的基础上，为了确定内部控制政策和程序的设计与执行是否有效而实施的审计程序实质性程序是为了发现认定层次的重大错报而实施的测试程序，包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试以及实质性分析程序。需要指出的是，注册会计师对重大错报风险的评估是一种判断，可能无法充分识别所有的重大错报风险，并且由于内部控制存在固有的局限性，无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对所有重大的各类交易、账户余额、列报实施实质性程序。 四、完成审计工作和编制审计报告 注册会计师在完成财务报表所有循环的进一步审计程序后，还应当按照有关审计准则的规定做好审计完成阶段的工作，并根据所获取的各种证据，合理运用专业判断，形成适当的审计意见。本阶段主要工作有：审计期初余额、比较数据、期后事项和或有事项；考虑持续经营问题和获取管理层声明；汇总审计差异，并提请被审计单位调整或披露；复核审计工作底稿和财务报表；与管理层和治理层沟通；评价审计证据，形成审计意见；编制审计报告等。 第一节 审计过程概述 第二节 业务承接 一、接受客户委托 会计师事务所应当按照执业准则的规定，谨慎决策是否接受或保持某客户关系和具体审计业务。一旦决定接受业务委托，注册会计师应当与客户就审计约定条款达成一致意见。 二、审计业务约定书 （二）签订审计业务约定书之前应做的工作 1．明确审计业务的性质和范围 2．初步了解被审计单位的基本情况 注册会计师应了解的被审计单位的基本情况，包括：（1）业务性质、经营规模和组织结构；（2）经营情况和经营风险；（3）以前年度接受审计的情况；（4）财务会计机构和工作组织；（5）其他与签定审计业务约定书相关的事项。 3．会计师事务所评价专业胜任能力 会计师事务所评价的内容主要包括：一是执行审计的能力（确定审计小组的关键人员、考虑在审计过程中向外界专家寻求协助的需要和具有必要的时间）；二是能否保持独立性；三是保持应有关注的能力。如果会计师事务所不具备专业胜任能力，应当拒绝接受委托。 第二节 业务承接 4．商定审计收费 审计收费可采用计件收费和计时收费两种基本方式。在计时收费方式下确定收费时，会计师事务所评价应当考虑以下主要因素，以客观反映为客户提供专业服务的价值：（1）专业服务的难度和风险以及所需的知识和技能；（2）所需专业人员的数量、水平和经验；（3）每一专业人员提供服务所需的时间；（4）提供专业服务所需承担的责任。在专业服务得到良好的计划、监督及管理的前提下，通常以合理估计每一专业人员审计工时和适当的小时费用率为基础计算收费。 5．明确被审计单位应协助的工作。 第二节 业务承接 第二节 业务承接 （三）审计业务约定书的内容 1．审计业务约定书的必备条款 2．在情况需要时应当考虑增加的业务约定条款 3．集团财务报表审计应当考虑的因素 （四）连续审计下需要重新签订审计业务约定书的情形 如果出现下列情况，应当考虑重新签订审计业务约定书： （l）有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围； （2）需要修改约定条款或增加特别条款； （3）高级管理人员、董事会或所有权结构近期发生变动； （4）被审计单位业务的性质或规模发生重大变化； （5）法律法规的规定； （6）管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度发生变化。 出现上述第（2）种情况时，注册会计师也可以与被审计单位签订补充协议，原审计业务约定书继续有效。 第二节 业务承接 第三节 审计目标与审计计划 一、审计目标 审计目标包括财务报表审计目标以及与各类交易、账户余额、列报相关的审计目标两个层次。 （一）财务报表审计目标 1．评价财务报表的合法性 在评价财务报表是否按照适用的会计准则和相关会