第二讲合并财务报表详解.ppt

2008-3 长沙理工大学管理学院 廖小菲 第二讲 合并财务报表 第一节 合并财务报表的基本理论 本节内容 一、合并财务报表的意义 二、合并财务报表的特点 三、合并财务报表的合并理论 四、合并财务报表的合并范围 五、合并财务报表的种类和编制原则 六、合并财务报表的编制程序 一、合并财务报表的意义 (一)合并财务报表定义 由控股企业编制的用以综合反映由控股企业和被控股企业组成的企业集团的整体经营成果、财务状况以及现金流转情况的财务报表。由企业集团母公司根据纳入合并范围的成员企业的个别会计报表进行编制的。包括合并资产负债表、合并利润表、合并利润分配表、合并现金流量表、合并股东权益变动表和合并财务报表附注。 (二)作用 1.能够为使用者提供反映由母、子公司组成的企业集团的会计信息。 2.有利于避免企业集团利用内部控股关系，人为粉饰会计报表的情况。 信息需求者 母公司的最高管理层——需要合并报表来反映企业集团的财务状况和经营成果。 母公司的外部利益相关者——需要企业集团的合并财务报表来获取相关财务信息。 国家税务机关和证券交易所——为了限制母公司利用对子公司的控制关系进行非法避税和人为操纵利润。 二、合并财务报表的特点 与个别会计报表进行比较 1、反映的对象不同 2、编制主体不同 3、编制基础不同 4、编制方法不同 与汇总报表进行比较 在编制目的、编制主体、确定编报范 围的依据和编制方法上也均不同 进一步说明其特点　　 与个别财务报表比较，合并财务报表具有如下特点： 1.合并财务报表反映的对象是由若干个法人组成的会计主体，是经济意义上的会计主体，而不是法律意义上的主体。（个别财务报表反映单个独立企业法人财务状况、经营成果和现金流量。） 2.合并财务报表是由集团中对其他企业有控制权的控股公司或母公司编制的，也就是说，并不是企业集团中所有企业都必须编制合并财务报表，更不是社会上的所有企业都需要编制合并财务报表。 进一步说明其特点　　 与个别财务报表比较，合并财务报表具有如下特点： 3.合并财务报表以个别财务报表为基础编制。 （个别财务报表由独立企业法人依据某会计主体的总账和有关资料编制而成。） 4.合并财务报表的编制有其独特的方法：（1）合并工作底稿，（2）对母、子公司往来业务编制抵销分录。 （个别财务报表按原有的会计核算方法编制。） 三、 合并财务报表的合并理论 （二）合并财务报表的合并理论 合并理论的关键在于基于什么角度看待母公司与子公司以及由它们所组成的企业集团之间的关系。 合并理论之间的差异只有在母公司没有完全控股（100％）子公司的情况下才能表现出来。 由于会计信息服务的主体不同，所以合并报表也有不同的基本理论: 1、母公司理论（Parent company theory） 2、主体理论（Entity theory） 3、所有权理论（Proprietorship theory） （二）合并理论 1．母公司理论 强调母公司股东的利益。 ２．实体理论 强调单一管理机构对一个经济实体的控制。 ３．所有权理论 着眼于母公司在子公司所持有所有权的合并 理论。 １．母公司理论 　基本观点：母公司理论是站在母公司股东的角度，来看待母公司与其子公司之间的控股合并关系。它强调母公司股东的利益，而将子公司视为母公司的附属机构，将合并会计报表视为母公司本身会计报表的延伸和补充。 因此，编制合并会计报表时，不仅要反映母公司股东在母公司本身的利益，还要反映它们在母公司所属子公司的净资产中的利益。并且将子公司的少数股东视为集团外的利益群体，将少数股东所持有的少数股权视为整个集团的负债。 主要缺陷：忽视了少数股权的权益。 　１）合并资产负债表： 　　①用子公司的资产、负债来代替母公司个别资产负债表中的“长期股权投资－－对子公司股权投资”； 　　②合并主体的所有者权益只反映母公司的所有者权益，而不包括子公司的所有者权益。 　　其余同母公司资产负债表。 　　 ２）合并利润表： 　　 ①用子公司的各收入、费用项目代替母公司个别利润表中的“投资收益－－对子公司的投资收益”； 　　 ②合并净利润中不包括子公司少数股东所持有的子公司净利润的份额，而将其视为企业集团的一项费用，即作为合并收益的一个扣减项目。 　　其余同母公司利润表。 2．所有权理论 　特点：在编制合并财务报表时，按母公司持有子公司股权的份额计算子公司的资产与负债、权益计入资产负债表；对于子公司的收入、费用与利润，也只按母公司持