第7章合并财务报表详解.ppt

1、2007年度P公司对长期股权投资的会计处理 对子公司的长期股权投资应采用成本法核算。 2007年S公司没有发放股利，成本法下P公司对S公司的投资不作账务处理。 2、2007年度P公司合并财务报表的编制 在工作底稿上应编制如下调整与抵销分录： （1）抵销S公司2007年度提取的盈余公积中属于少数股东的份额。 借：盈余公积 420 贷：提取盈余公积 420 对于子公司提取的盈余公积只冲减属于子公司少数股东的部分 （2）将P公司对S公司的长期股权投资年初余额同相应的S公司所有者权益抵销。 借：股 本 50 000 资本公积 40 000 盈余公积 107 000 年初未分配利润 13 000 贷：长期股权投资——S公司 168 000 少数股东权益 42 000 （3）恢复S公司的年初盈余公积与未分配利润中属于P公司的份额。 借：资本公积 96 000 贷：盈余公积 85 600 年初未分配利润 10 400 （4）反映少数股东净利润及其对少数股东权益的影响。 借：少数股东净利润 4 200 贷：少数股东权益 4 200 少数股东净利润=21 000×20%=4 200 2007年的合并报表工作底稿见表10-11. 控制权取得日后第二年的工作底稿 例6 承例1和例2，假定P公司于2007年1月1日投资212 000元取得S公司80%的股权后,S公司于20×8年2月28日发放现金股利16 000元,20×8年实现净利润54 000元，提取盈余公积5 400元。20×8年度P公司与S公司的个别财务报表数据见表10-12。2007年间P公司与S公司之间未发生集团内部交易，并假设公司的会计处理与税法规定之间不存在任何差异，且不考虑所得税对合并报表的影响。 1、20×8年度P公司对长期股权投资的会计处理 P公司对S公司的投资采用成本法核算。 （1）20×8年2月28日，P公司记录来自S公司的现金股利12 800元（16 000×80%），确认为投资收益。 借：银行存款 12 800 贷：投资收益 12 800 （2）20×8年年末，成本法下P公司对S公司实现的净利润不作账务处理。 编制需要调整的会计分录 编制抵消分录 方法1： 首先，抵消与调整内部事项和交易对单独资产负债表有关项目期初余额的影响 （抵消与调整后的结果——各项目期初余额合并数与上期末各项目期末余额合并数相等）； 然后，抵消与调整内部事项和交易对单独资产负债表本期发生额的影响 方法2： 直接抵消与调整内部事项和交易对单独资产负债表有关项目期末余额的影响 核心 确定资产负债表项目期末合并数 2、20×8年度P公司合并工作底稿的编制 首先调整20×8年长期股权投资的年初余额，使其反映母公司占子公司净资产的份额，然后抵销当年母公司确认的投资收益与子公司的利润分配，以及抵销长期股权投资调整后年初余额与相应的年初子公司股东权益。 （1）调整长期股权投资的年初余额。 借：长期股权投资——S公司 16 800 贷：年初未分配利润 16 800 （2）将母公司确认的对子公司投资收益与子公司所有者权益变动表上的“对股东的分配”项目抵销。 借：投资收益 12 800 少数股东权益 3 200 贷：对股东的分配 16 000 （3）抵销S公司20×8年度提取的盈余公积中属于少数股东的份额。 借：盈余公积 1 080 贷：提取盈余公积 1 080 （4）将P公司对S公司的长期股权投资的年初余额同S公司相应的所有者权益抵销。 借：股 本 50 000 资本公积 40 000 盈余公积 109 100 年初未分配利润 31 900 贷：长期股权投资——S公司 184 8