合并财务报表详解.doc

合并报表编制妙则 学习中心 发表于 2008-5-5 13:31 合并报表的编制表面看繁而杂，其实合并过程的难点就是怎样编制抵销分录，本文将其归结为抵销过程九步曲，（为了使读者能够清晰的了解具体的抵销程序，本文采用简洁的会计分录语言来表达这一繁杂的抵销过程）其具体过程如下： 第一步曲：资产负债表项目抵销 ? ? 由于子公司的净权益项目要么归属于母公司，要么归属于少数股权，对于体现整体的合并报表来说，需将这两部分抵销。具体分录为： 借：实收资本（股本）……………………………………（子公司所有者权益中数据） ? ? 资本公积 …………………………………………………（同上） ? ? 盈余公积 …………………………………………………（同上） ? ? 未分配利润………………………………………………（同上） ? ? 合并价差……………………（轧差数、借贷方位置视具体情况而定） 贷：长期股权投资………………………………（母公司对子公司的投资） ? ? 少数股东权益……………………（子公司所有者权益之和*少数股权所占分额） 第二步曲：利润表和利润分配表项目抵销 子公司的本期净利润要么归属于母公司，要么归属于少数股东，对于体现整体的合并报表来说，需将这两部分抵销。具体分录为： 借：投资收益…………………………………………（子公司本年净利润*母公司所占分额） ? ? 少数股东收益……………………………………（子公司本年净利润*少数股权所占分额） ? ? 期初未分配利润……………………………………（子公司利润分配表中数据） 贷：提取盈余公积……………………………………（同上） ? ? 应付利润……………………………………（同上） ? ? 未分配利润…………………………………（同上） 第三步曲：母子公司内部业务的抵销 ? ? 母子公司经常会发生业务往来，这部分业务很容易造成内部未实现的利润，从母子公司的整体而言，这部分未实现的利润属于虚增利润，应予以抵销，抵销过程视不同的业务类型而定。 ⑴ 存货业务 ① 本期销售额抵销 借：主营业务收入……………………（本期销售额=销售价格*数量） 贷：主营业务成本 ② 本期购进但本期未销出的部分，属于本期未实现利润，予以抵销 借：主营业务成本………………（本期未实现利润=本期销售额*利润率*未售出比率） 贷：存货 ③ 上期购进，上期未售出，本期仍未售出的部分 借：期初未分配利润……………………（上期销售额*上期利润率*上期未售出比率） 贷：存货 ④ 上期购进，上期未售出，本期售出的部分 借：期初未分配利润 贷：主营业务成本 ⑵ 固定资产业务 A 子公司购进母公司存货用作为固定资产业务 ⊙ 购进当年： ① 将未实现的利润抵销 借：主营业务收入……………………（本期销售价格） 贷：主营业务成本……………………（本期销售成本） 固定资产…………………………（未实现利润部分） 上述分录还视具体情况可能变为： ②借：主营业务收入 ? ?? ?累计折旧 ??贷：主营业务成本 ? ?? ?固定资产 ③借：主营业务收入 ? ?? ?固定资产 ??贷：主营业务成本 ? ?? ?累计折旧 此时，未实现利润部分就为固定资产的净值 ④ 未实现利润部分的摊销 借：累计折旧………………………………（购进当年可以摊销部分） 贷：管理费用 ⊙ 购进之后第n年： ① 将未实现利润抵销 借：期初未分配利润…………………………（数额等于购进当年的未实现利润部分） 贷：固定资产 ② 第n年的未实现利润的摊销 借：累计折旧…………………………………（未实现利润/折旧年限） 贷：管理费用 ③ 以前年度未实现利润累计部分的抵销 借：累计折旧……………………………………（购进时至上年末已摊销部分） 贷：期初未分配利润 B 子公司购进母公司固定资产用作本公司的固定资产业务 ⊙ 购进当年： ① 将未实现的利润抵销 借：营业外收入………………………………（本期未实现利润） 贷：固定资产 ② 未实现利润部分的摊销 借：累计折旧 …………………………（购进当年可以摊销部分） 贷：管理费用 ⊙ 购进之后第n年： ① 将未实现利润抵销 借：期初未分配利润…………………………（数额等于购进当年的未实现利润部分） 贷：固定资产 ② 第n年的未实现利润的摊销 借：累计折旧…………………………………（未实现利润/折旧年限） 贷：管理费用 ③ 以前年度未实现利润累计部分的抵销 借：累计折旧……………………………………（购进时至上年末已摊销部分） 贷：期初未分配利润 C 子公司将其从母公司购进的固定资产出售时的业务 ① 期初出售： 借：期初未分配利润……………………（固定资产净值-已抵销未实现利润的累计数额） 贷：营业外收入 ② 期末出售： 借：期初未分配利润…………………（固定资产净值