合并财务报表下2.pptx

11.1 集团内部往来业务的分类与抵销方法11.1.2 集团内部未实现损益的抵销方法——根据我国会计准则规定，无论顺流或逆流，集团内部未实现损益一律采用全部抵销法。11.1.3 所得税问题本章假定企业集团采用分别申报所得税方式，母公司和子公司的所得税率均为25%。11.2 集团内部的存货交易抵销一、前提：产生的情况：（一）集团内部成员甲编报当期销售存货至集团内部成员乙，乙取得后仍作为存货。（二）在期末，集团成员乙当期从集团成员甲购入的存货可能会出现三种情况：1、期末全部实现对外销售2、期末全部未实现对外销售3、期末部分实现对外销售，部分未实现对外销售注：（1）这里的对外是指对集团外部。 （2）注意：抵销时不考虑涉及的增值税。11.2 集团内部的存货交易抵销（三）三种不同情况的抵销分录1、全部实现对外销售 原分录：甲：借：银行存款 100 乙：借：库存商品 100 贷：主营业务收入 100 贷：银行存款 100 借：主营业务成本 80 借：银行存款 120 贷：库存商品 80 贷：主营业务收入 120 借：主营业务成本 100 贷：库存商品 100分析：在一体性原则下应保留的分录和重复计算的分录、自动已抵销的分录和尚未抵销的分录；对尚未抵销的分录在抵销重复计算时的借贷应为涉及的报表项目，而不是会计科目。11.2 集团内部的存货交易抵销该种情况应编制的抵销分录 借：营业收入（抵销甲公司的内部收入） 100 贷：营业成本（抵销乙公司的内部成本） 100核算举例 11－12、全部未实现对外销售原分录甲：借：银行存款 100 乙：借：库存商品 100 贷：主营业务收入 100 贷：银行存款 100 借：主营业务成本 80 贷：库存商品 80对上述原分录分析同前述11.2 集团内部的存货交易抵销该种情况编制的抵销分录： 借：营业收入 100 贷：营业成本 80 （抵销甲公司的收入与成本） 存货 20（抵销乙公司存货价值中包括的未实现的内部损益）另外，还应确定递延所得税的抵销 借：递延所得税资产5＝20×25% 贷：所得税费用5因为抵销了存货未实现内部损益的减少，使得该资产的账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异，所以应追加确认递延所得税资产。核算举例：教材例11－2（关于连续编表的抵销后述）11.2 集团内部的存货交易抵销3、部分实现，部分未实现对外销售其抵销的处理可视为以上两种情况的结合抵销分录为 借：营业收入 贷：营业成本 存货＝未实现对外销售内部收入×毛利率现将前11－1和11－2结合抵销分录为： 借：营业收入 10 000 贷：营业成本 9 000 存 货 1000＝5000×20%递延所得税抵销分录同上（略）11.2 集团内部的存货交易抵销核算举例： 例11－3，编制抵销分录20×2年末的抵销分录： 借：营业收入 5 000 贷：营业成本 4 400 存 货 600＝5000×60%×20% 借：递延所得税资产 150＝600×25% 贷：所得税费用 150 11.2 集团内部的存货交易抵销关于连续编表涉及上期未实现对外销售存货的抵销1、注意事项（1）也可能分为三种情况（全部实现、全部未实现、部分实现与部分未实现对外销售）（2）在编制抵销分录时仅是对上期未实现内部损益的抵销（3）抵销分录的编制 借：年初未分配利润 贷：营业成本（实现对外销售） 存货 （未实现对外销售）11.2 集团内部的存货交易抵销对于已实现对外销售的存货内部损益还需抵销上期末的递延所得税，但对应抵销报表的项目应为年初未分配利润，而不是递延所得税。 借：所得税费用 贷：年初未分配利润解析： 个别报表 经调整抵销 合并报表 期末数 应予衔接 个别报表 合并报表 期初数 11.2 集团内部的存货交易抵销解析：以例11-2说明上期末抵销 借 ：递延所得税资产150 贷：所得税费用150本期末抵销衔接 借：递延所得税资产150 贷：年初未分配利润150 由于本期末存货已全部实现对外销售 借：所得税费用150 贷：递延所得税资产150 期末时将上两笔分录合并即为： 借：所得税费用150 贷：年初未分配利润15011.2 集团内部的存货交易抵销本教材例题综合归纳 例11－3 02年内部销售：成本4000元，内部收入5000元，毛利率20%，当年实现对外40%，未