合并财务报表梳理表.docx

同一控制 (股权换股权) 合并日非同一控制 (购买法) 购买日个别财务报表合并财务报表个别财务报表合并财务报表一次交易实现企业合并 70%1. 付出资产为存货/固定资产/无形资产/承担债务借：长期股权投资【被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额(也即被合并方可辨认净资产公允价值为基础持续计算的账面价值)+最终控制方收购并合并方形成的商誉】 应收股利 贷：应付账款【承担债务账面价值】资产【投出资产账面价值】银行存款库存商品【存货成本】资本公积-资本溢价(差额)应交税费-应交增值税(销项税额)【售价*17%】借方差额：资本公积-资本溢价盈余公积利润分配-未分配利润借：管理费用 贷：银行借款【审计费、法律服务费、咨询评估费】2. 发行债券(控股合并)借：长期股权投资【被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额+最终控制方收购并合并方形成的商誉】 贷：应付债券-面值资本公积借：应付债券-利息调整 贷：银行借款(发行费用佣金)3. 定向增发股票(控股合并)借：长期股权投资【被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额+最终控制方收购并合并方形成的商誉】 贷：股本 资本公积-股本溢价(差额)借：资本公积-股本溢价 贷：银行存款(发行费用佣金)同一控制下与股票公允价值没有关系。借：股本 资本公积 其他综合收益 盈余公积 未分配利润 商誉(借方差额) 贷：长期股权投资(合并日长期股权投资初始成本) 少数股东权益(合并日所有者权益账面价值*少数股东持股比例)若出现贷方差额：借：资本公积【以资本/股本溢价的贷方余额为限】 贷：盈余公积(归属于现行母公司的部分) 未分配利润(归属于现行母公司的部分)将合并日抵销的盈余公积和未分配利润予以恢复借：资本公积-资本溢价/股本溢价 贷：盈余公积【母公司盈余公积*(70%)】 未分配利润【母公司未分配利润*(70%)】1. 付出资产为存货(视同销售)借：长期股权投资(差额) 贷：主营业务收入【售价】应交税费-应交增值税(销项)借：主营业务成本 存货跌价准备 贷：库存商品2. 付出资产为固定资产(视同处置)借：固定资产清理【账面价值】累计折旧固定资产减值准备 贷：固定资产借：长期股权投资(差额) 贷：固定资产清理【公允价值】 应交税费-应交增值税(销项税额)借：固定资产清理【公允价值-账面价值】 贷：营业外收入或相反分录。3. 付出资产为无形资产借：长期股权投资【公允价值+增值税】累计摊销无形资产减值准备营业外支出(差额) 贷：无形资产【账面价值】应交税费-应交增值税(销项税额)营业外收入(差额)3. 付出资产为可供出售金融资产借：长期股权投资 贷：可供出售金融资产-成本-公允价值变动 投资收益(差额)借：其他综合收益 贷：投资收益5. 发行债券(控股合并)借：长期股权投资【收到现金】 贷：应付债券-面值资本公积借：应付债券-利息调整 贷：银行借款(发行费用佣金)6. 定向增发股票(控股合并)借：长期股权投资【增发股票公允价值】 贷：股本资本公积-股本溢价借：管理费用 贷：银行借款【审计费、法律服务费、咨询评估费】借：资本公积-股本溢价 贷：银行存款【手续费和佣金】1、编制对个别财务报表调整分录：①将被合并方固定资产账面调至公允，补提折旧，如考虑所得税参见蓝色：借：固定资产【公允价值－账面价值】 贷：资本公积借：资本公积 贷：递延所得税负债【公允价值－账面价值】*25%借：管理费用【计提折旧】 贷：固定资产【累计折旧对应的报表项目】借：递延所得税负债【计提折旧】*25% 贷：所得税费用？ 科目是不是资本公积？②将被合并方无形资产账面调至公允，补提摊销：借：无形资产 贷：资本公积借：管理费用【计提折旧】 贷：无形资产【累计摊销对应的报表项目】③将被合并方存货账面调至公允(注意：内部交易无需调整，不要搞混了)：借：存货 贷：资本公积④将长期股权投资由成本法转权益法调整：借：长期股权投资 贷：投资收益【净利润调整后*(1-25%)*70%】其他综合收益【(可供出售金融资产公允-账面)*(1-25%)*70%】资本公积-其他资本公积(所有者权益其他变动*70%)净利润调整=实现净利润-(存货公允-存货账面)*出售比例-(资产公允-资产账面)/使用年限-(售价-成本)*(1-出售比例)【内部交易】借：投资收益【发放股利*70%】 贷：长期股权投资2 编制购买日抵销分录【使用报表项目】①内部交易_存货抵消：参见附录1 ②合并资产负债表：长期股权投资与子公司所有者权益抵消：借：股本/实收资本【题目中告诉】 资本公积【原有资本公积(题目中告诉)+无形资产/固定资产调整资本公积+当年所有者权益变动金额(题目告诉)】 其他综合收益【原有其他综合收益(题目中告诉)+本年实现的