企业纳税实务 教学课件 宣国萍 商兰芳 主编项目八 8.3.pdf

第三节 企业所得税 的会计处理 主讲人：宣国萍 第三节 企业所得税的会计处理 主要内容 1、永久性差异与暂时性差异 2、会计科目的设置 3、应付税款法的会计处理 4、递延法的会计处理 5、债务法的会计处理 6、特殊情况下的会计处理 一、永久性差异与 暂时性差异 会计制度和税法两者的目的不同，对收益、费 用、资产、负债等的确认时间和范围也不同，从而 导致税前会计利润与应税所得之间产生差异：即永 久性差异和暂时性差异。 （一）永久性差异 永久性差异是指某一会计期间，由于会计制度和税法在计 算收益、费用或损失时的口径不同而产生的税前会计利润与应 纳税所得额之间的差异。主要有以下四种情况： 会计作收入，税法不作收入。如购买国库券收入； 会计不作收入，税收作收入。如企业以自己生产的产品用于 工程项目； 会计作为费用支出，税收不得扣除。如超标准的招待费等； 会计不作为费用支出，税法允许扣除。如税法允许盈利企业 科研经费加扣50%等 （二）暂时性差异 暂时性差异是指资产或负债的账面价值 与其计税基础之间的差额；暂时性差异主要 是时间性差异。 时间性差异： 时间性差异是税法与会计制度在确认收益、费用或损失时的时间不 同而产生的税前会计利润与应纳税所得额的差异。主要有四种情况： 会计作为以后收益，而税法作为当期收益。如某些预收款。 会计作为当期收益，而税法作为以后收益。如长期投资中采用权益法核 算时对收益的确认。 会计作为以后费用，而税法作为当期费用。如税法采用加速折旧法等。 会计作为当期费用，而税法作为以后费用。如产品的保修费用等。 非时间性差异 时间性差异一定是暂时性差异，但暂时性差异并不都 是时间性差异，以下情况将产生暂时性差异而不产生时间 性差异： 子公司、联营企业或合营企业没有向母公司分配全部利 润； 重估资产而在计税时不予调整； 购买法企业合并的购买成本，根据所取得的可辨认资产 和负债的公允价值分配计入这些可辨认资产和负债，而在 计税时不作相当调整。 二、会计科目的设置 所得税 负债类科目， 应付税款法设 资产类科目，核算 核算企业由于 企业由于可抵扣暂 应交税费——应交所得税 应税暂时性差 损益类科目，企业应 时性差异确认的递 异确认的递延 在每一个资产负债表 延所得税资产及按