第三章合并财务报表概述详解.ppt

合并财务报表概述 合并财务报表的概念 合并财务报表的意义 合并财务报表的目的 编制合并财务报表的前期准备工作 合并财务报表的编制程序 合并工作底稿 合并财务报表的概念 合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表 合并财务报表 合并报表的意义 体现实质重于形式原则（母公司形式上拥有子公司长期股权投资，实际拥有或控制的资产为子公司的具体的资产、负债的承担）合并日吸收合并与100%控股合并 有利于提供有用信息（集团整体）合并财务报表 防止报表粉饰（单独提高个别公司的报表，合计数都可以随意扩大）合并财务报表 合并报表的目的 放大观——合并财务报表是将“长期股权投资”分解为具体的资产、负债，将“投资收益”分解为具体的收入、费用 同时提供控股公司个别报表和合并财务报表 取代观——合并财务报表是反映一个新的实体状况，只要提供合并财务报表 合并日吸收合并与100%控股合并 合并日吸收合并的会计处理 合并日100%控股合并的会计处理 合并日吸收合并与100%控股合并 合并报表的合并范围 确定合并范围的基本原则——控制 控制，是指投资方拥有对被投资方的权力,通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。 相关活动，是指对被投资方的回报产生重大影响的活动。被投资方的相关活动应当根据具体情况进行判断，通常包括商品或劳务的销售和购买、金融资产的管理、资产的购买和处臵、研究与开发活动以及融资活动等。 控制的判断（1）数量标准数量控制关系（2）质量标准，即法定控制权或实质控制权 数量控制关系 直接控制：控股比例〉50% 间接控股：控制判断的加法原则与乘法原则 直接与间接相结合：直接和间接控股比例〉50%直接控制和间接控制相结合 控制判断的加法原则与乘法原则 直接控制和间接控制相结合 直接控制和间接控制相结合 某些情况下，投资方可能难以判断其享有的权利是否足以使其拥有对被投资方的权力。在这种情况下，投资方应当考虑其具有实际能力以单方面主导被投资方相关活动的证据，从而判断其是否拥有对被投资方的权力。投资方应考虑的因素包括但不限于下列事项： （1）投资方能否任命或批准被投资方的关键管理人员。 （2）投资方能否出于其自身利益决定或否决被投资方的重大交易。 （3）投资方能否掌控被投资方董事会等类似权力机构成员的任命程序，或者从其他表决权持有人手中获得代理权。 （4）投资方与被投资方的关键管理人员或董事会等类似权力机构中的多数成员是否存在关联方关系。 （5）投资方与被投资方之间存在某种特殊关系的，在评价投资方是否拥有对被投资方的权力时，应当适当考虑这种特殊关系的影响。 合并范围（我国） 所有子公司都应纳入母公司的合并财务报表的合并范围（控制关系） 不纳入合并财务报表的合并范围的子公司（请思考为什么） - 已宣告被清理整顿的原子公司 - 已宣告破产的原子公司 - 母公司不能控制的其他被投资单位 如果母公司是投资性主体，则母公司应当仅将为其投资活动提供相关服务的子公司（如果）纳入合并范围，其他公司应当不予以合并，母公司对其他子公司的投资应当按照公允价值计量且其变动计入当期损益 编制合并报表的前期准备工作 统一会计期间 统一会计政策 统一记账货币 对子公司投资采用权益法核算（方便合并财务报表的编制） 合并报表的编制程序 将调整后的个别报表项目录入工作底稿 计算合计数 编制抵销分录，进行抵消 计算合并数 将工作底稿的合并数抄录到正式的报表中 合并工作底稿 * * 1、举例：内部交易证实第三个特点 解释合计数的消除，如何消除“长期股权投资”、“收入、费用” 1、合并前的资产负债表 2、控股合并合并后A企业资产及权益的变化，资产中增加“长期股权投资”500万元，所有者权益增加了500万元 3、分析吸收合并 4、比较控股合并与吸收合并的报表，两者的经济实质是一致。AB是一个集团。 5、分析集团的概念，集团的资产、集团的负债 6、A应该报告集团资产负债表，提问学生“合计数”与“吸收合并”后的数字哪个更合理。 7、合计数夸大了资产权益，再次提及集团资产 1、子公司很多，哪些属于合并报表的反映内容——即合并范围（经济实体） 2、会计主体的边界问题——合并范围 3、理论上，这个边界无限大；实务中，要根据“重要性原则”来判断 请比较与国际会计准则的差异。 母公司A 子公司B 2000元的商品 3000元现金 项目 收入 成本 利润 存货 现金 母公司A 3000 2000 1000 -2000 3000 集团的影响 这项业务对A、B公司及 子公司B 3000 -3000 A+B 3000 2000 1000 1000 AB集团 0 0 0 0 0 合并报表的意义 合并范围 启