2016年CPA《会计》学习笔记-第二十一节外币折算02.doc

第二十一章　外币折算（二） 第二节　外币交易的会计处理 三、外币交易的会计处理 【教材例21-3】乙股份有限公司以人民币为记账本位币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。20×7年6月1日，将50 000美元到银行兑换为人民币，银行当日的美元买入价为1美元=7.55元人民币，中间价为1美元=7.60元人民币。 本例中，企业与银行发生货币兑换，兑换所用汇率为银行的买入价或卖出价，而通常记账所用的即期汇率为中间价，由于汇率变动而产生的汇兑差额计入当期财务费用。有关会计分录如下： 借：银行存款——人民币　　　　377 500（50 000×7.55） 　　 财务费用——汇兑差额 　　　　　　　　　　　2 500 　 贷：银行存款——美元　　　　　 380 000（50 000×7.6） 【例题】甲股份有限公司以人民币为记账本位币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。20×7年6月1 日，因外币支付需要，从银行购入10 000欧元，银行当日的欧元卖出价为1欧元=11元人民币，当日的中间价为1欧元=10.7元人民币。 有关会计分录如下： 借：银行存款——欧元　　　　　107 000（10 000×10.7） 　　 财务费用——汇兑差额 　　　　　　　　 　　3 000 　 贷：银行存款——人民币　　　　　110 000（10 000×11） （二）期末调整或结算 外币交易期末调整或结算如下图所示： 1.货币性项目 货币性项目，是指企业持有的货币和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。例如，库存现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款、应付账款、其他应付款、短期借款、长期借款、应付债券、长期应付款等。 货币性项目，采用资产负债表日即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。 期末外币货币性项目调整步骤如下： （1）计算外币货币性项目外币余额； （2）用外币余额乘以资产负债表日即期汇率计算记账本位币余额； （3）上述记账本位币余额与原账面记账本位币余额的差额即为汇兑差额。 以“银行存款——美元”为例，其期末调整会计处理如下图所示： 另外，结算外币货币性项目时，因汇率波动而形成的汇兑差额也应当记入当期损益。 以“应收账款——美元”结算为例，其会计处理如下图所示： 【提示】可供出售外币货币性金融资产形成的汇兑差额计入当期损益；可供出售非货币性金融资产形成的汇兑差额计入所有者权益（其他综合收益）。 “XX外币资产”汇兑损失=调整前记账本位币余额-期末记账本位币余额（期末外币余额×期末即期汇率） “XX外币负债”汇兑损失=期末记账本位币余额（期末外币余额×期末即期汇率）-调整前记账本位币余额 “XX外币资产”汇兑收益=期末记账本位币余额（期末外币余额×期末即期汇率）-调整前记账本位币余额 “XX外币负债”汇兑收益=调整前记账本位币余额-期末记账本位币余额（期末外币余额×期末即期汇率） 【例题·单选题】甲公司以人民币为记账本位币，发生外币交易时采用交易日的即期汇率折算。甲公司12月20日进口一批原材料并验收入库，货款尚未支付；原材料成本为80万美元，当日即期汇率为1美元=6.8元人民币。12月31日，美元户银行存款余额为1 000万美元，按年末汇率调整前的人民币账面余额为7 020万元，当日即期汇率为1美元=6.5元人民币。上述交易或事项对甲公司12月份营业利润的影响金额为（　　）。（2012年） A.-220万元　　　　　 B.-496万元 C.-520万元　　　　　 D.-544万元 【答案】B【解析】上述交易或事项对甲公司12月份营业利润的影响金额=（80×6.8-80×6.5）+（1 000×6.5-7 020）=-496（万元）。 【例题·单选题】甲公司外币业务采用业务发生时的即期汇率进行折算，按月计算汇兑损益。5月20日对外销售产品发生应收账款500万欧元，当日的市场汇率为1欧元=10.30元人民币。5月31日的市场汇率为1欧元=10.28元人民币；6月1日的市场汇率为1欧元=10.32元人民币；6月30日的市场汇率为1欧元=10.35元人民币。7月10日收到该应收账款，当日市场汇率为1欧元=10.34元人民币。该应收账款6月份应当确认的汇兑收益为（　　）万元人民币。　 A.-10　　　　　　　　 B.15　　　　 C.25　　　　　　　　 D.35 【答案】D【解析】该应收账款6月份应当确认的汇兑收益=500×（10.35-10.28）=35（万元人民币）。 2.非货币性项目 非货币性项目，是指货币性项目以外的项目。例如，存货、长期股权投资、交易性金融资产（股票、基金）、固定资产、无形资产等。 （1）以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采