CPA考试会计科目学习笔记-第二十一章外币折算03.pdf

高顿财经CPA培训中心 第二十一章　外币折算（三） 第二节　外币交易的会计处理 三、外币交易的会计处理 （3）以公允价值计量的外币非货币性项目，如交易性金融资产（股票、基金等），采 用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额之间的 差额，作为公允价值变动处理。 【教材例21- 5】国内甲公司的记账本位币为人民币。20×7年12月10日以每股1.5美元的价格购入乙公司 B股10 000股作为交易性金融资产，当日汇率为1美元=7.6元人民币，款项已付。20×7年12月31日 ，由于市价变动，当月购入的乙公司B股的市价变为每股1美元，当日汇率为1美元=7.65元 人民币。假定不考虑相关税费的影响。 20×7年12月10日，该公司应对上述交易应作以下处理： 借：交易性金融资产　　　　114 000 （1.5×10 000×7.6） 　贷：银行存款——美元　　　　　　　　　　　　 114 000 根据 《企业会计准则第22号—— 金融工具确认和计量》，交易性金融资产以公允价值计量。由于该项交易性金融资产是以 外币计价，在资产负债表日，不仅应考虑股票市价的变动，还应一并考虑美元与人民币之 间汇率变动的影响，上述交易性金融资产在资产负债表日的人民币金额为76 500 （即1×10 000×7.65）入账，与原账面价值114 000元的差额为37 500元人民币，计入公允价值变动损益。相应的会计分录为： 借：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　37 500 　贷：交易性金融资产　　　　　　　　　　　　　　37 500 37 500元人民币既包含甲公司所购乙公司B股股票公允价值变动的影响，又包含人民币与美元 之间汇率变动的影响。 20×8年1月10日，甲公司将所购乙公司B股股票按当日市价每股1.2美元全部售出，所 得价款为12 000美元，按当日汇率1美元=7.7元人民币折算为人民币金额为92 400元，与其原账面价值人民币金额76 500元的差额为15 900元人民币，对于汇率的变动和股票市价的变动不进行区分，均作为投资收益进行处理。 因此，售出当日，甲公司应作会计分录如下： 借：银行存款——美元　　　 92 400 （1.2×10 000×7.7） 高顿财经CPA培训中心 电话：400-600-8011 网址：cpa.gaodun.cn 微信公众号：gaoduncpa 高顿财经CPA培训中心 　贷：交易性金融资产　　　　　 76 500 （114 000-37 500） 　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　15 900 同时： 借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　37 500 　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　37 500 注：教材的处理漏掉了将持有期间确认的公允价值变动损益在处置时结转至投资收益 。 【例题 ·多选题】对于企业发生的汇兑差额，下列说法中正确的有（　　）。 A.外币交易性金融资产发生的汇兑差额计入财务费用 B.外币专门借款发生的汇兑差额，应计入购建固定资产期间的财务费用 C.企业因外币交易业务所形成的应收应付款发生的汇兑差额，应计入当期财务费用 D.企业的外币银行存款发生的汇兑差额，应计入当期财务费用 E.企业的外币兑换业务所发生的汇兑差额，应计入当期营业外支出 【答案】CD 【解析】外币交易性金融资产发生的汇兑差额计入公允价值变动损益；外币专门借款发生 的汇兑差额，符合资本化条件的应计入相关资产成本，不符合资本化条件的计入当期损益 （财务费用）；企业的外币兑换业务所发生的汇兑差额，应计入财务费用。 第三节　外币财务报表折算 一、境外经营财务报表的折算 （一）折算方法 1.资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益 项目除 “未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。 2.利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用按照系 统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇