CPA考试会计科目学习笔记-第二十二章租赁03.doc

第二十二章 租赁（三） 第二节 承租人的会计处理 二、承租人对融资租赁的会计处理 【例题·多选题】下列各项关于承租人与融资租赁有关会计处理的表述中，正确的有（　　）。（2014年） A.或有租金应于发生时计入当期损益 B.预计将发生的履约成本应计入租入资产成本 C.租赁期满行使优惠购买选择权支付的价款应直接冲减相关负债 D.知悉出租人的租赁内含利率时，应以租赁内含利率对最低租赁付款额折现 【答案】ACD【解析】选项B，预计将发生的履约成本应计入当期损益。 【例题·多选题】下列项目中，可能影响融资租入固定资产入账价值的有（　　）。 A.融资租入固定资产占资产总额的比例 B.融资租入固定资产支付的租赁合同印花税 C.租赁合同规定的利率 D.融资租入固定资产的预计净残值 E.融资租入固定资产的预计使用年限 【答案】BC【解析】初始直接费用应计入融资租入固定资产的入账价值。 第三节　出租人的会计处理 一、出租人对经营租赁的会计处理 出租人应当按资产的性质，将用作经营租赁的资产反映在资产负债表中的相关项目内。 对于经营租赁的租金，出租人应当在租赁期内各个期间按照直线法确认为收入，如果其他方法更为系统合理的，也可以采用其他方法。 经营租赁中出租人发生的初始直接费用，是指在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等，应当计入当期损益。金额较大的应当资本化，在整个经营租赁期间内按照与确认租金收入相同的基础分期计入当期损益。　 对于经营租赁资产中的固定资产，应当采用出租人对类似应计提折旧资产通常所采用的折旧政策计提折旧。 或有租金应当在实际发生时计入当期损益。 某些情况下，出租人可能对经营租赁提供激励措施，如免租期、承担承租人的某些费用等。在出租人提供了免租期的情况下，出租人应将租金总额在整个租赁期内，而不是在租赁期扣除免租期后的期间内，按直线法或其他合理的方法进行分配，免租期内应确认租金收入。 在出租人承担了承租人的某些费用的情况下，应将该费用从租金总额中扣除，并将租金收入余额在租赁期内进行分配。 二、出租人对融资租赁的会计处理 （一）租赁债权的确认 借：长期应收款——应收融资租赁款（最低租赁收款额） 未担保余值 营业外支出（租赁资产公允价值小于账面价值） 贷：融资租赁资产（租赁资产原账面价值） 　银行存款（初始直接费用） 　营业外收入（租赁资产公允价值大于原账面价值） 未实现融资收益 上述会计处理的结果是，在租赁期开始日，出租人应当将租赁开始日最低租赁收款额作为长期应收款的入账价值，同时记录未担保余值；将最低租赁收款额及未担保余值之和与融资租赁资产的公允价值和初始直接费用之和的差额确认为未实现融资收益。租赁资产公允价值与账面价值的差额，计入当期损益。按此表述与租赁内含利率的定义相符。 【提示】出租人发生的初始直接费用应通过收取租金的方式收回，最低租赁收款额中应含有租出资产价值的本金和利息及初始直接费用的本金和利息，因此长期应收款反映的金额应是最低租赁收款额，而不是最低租赁收款额加上初始直接费用。准则和教材中的表述值得商榷。但在考试计算长期应收款金额时，仍按教材处理，即长期应收款=最低租赁收款额+初始直接费用。 【例题·单选题】20×2年1月2日，甲公司采用融资租赁方式出租一条生产线。租赁合同规定：（1）租赁期为10年，每年收取固定租金20万元；（2）除固定租金外，甲公司每年按该生产线所生产的产品销售额的1%提成，据测算平均每年提成约为2万元；（3）承租人提供的租赁资产担保余值为10万元；（4）与承租人和甲公司均无关联关系的第三方提供的租赁资产担保余值为5万元。甲公司为该项租赁另支付谈判费、律师费等相关费用1万元。甲公司租赁期开始日应确认的应收融资租赁款为（　　）。（2012年） A.200万元 B.206万元 C.216万元 D.236万元 【答案】C【解析】甲公司租赁期开始入应确认的应收融资租赁款=20×10+10+5+1=216（万元）。 （二）未实现融资收益分配的会计处理 未实现融资收益应当在租赁期内各个期间进行分配。出租人应当采用实际利率法计算确认当期的融资收益和租金收入。 借：银行存款 　贷：长期应收款——应收融资租赁款 借：未实现融资收益 　贷：租赁收入 （三）应收融资租赁款坏账准备的计提 对应收融资租赁款减去未实现融资收益的差额部分合理计提坏账准备。 （四）未担保余值发生变动的会计处理 出租人至少应当于每年年度终了，对未担保余值进行复核。 未担保余值增加的，不作调整。 有证据表明未担保余值已经减少的，应当重新计算租赁内含利率，将由此引起的租赁投资净额的减少，计入当期损失； 以后各期根据修正后的租赁投资净额和重新计算的租赁内含利率确认融资收入。 已确认损失的未担保余值得以