《企业会计准则解释Ⅱ》.doc

--------------- ------------------------------ 金融工具是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具。　　 　　金融资产的分类　　金融资产可以从不同角度进行分类：　　从管理需要的角度，金融资产分为四类：交易性金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产。　　从内容来看，金融资产主要包括三项内容：股票投资、债券投资和应收款项。　　从性质来看，金融资产可分为两个层次：基础金融资产和衍生金融资产。基础的，就是传统的，如股票、债券等；衍生的，就是新衍生变化出来的，主要包括四种：远期合同、期货合同、互换和期权。　　　　一、企业发行的金融工具应当在满足何种条件时确认为权益工具？（《企业会计准则解释第1号》第四问题）　　企业将发行的金融工具确认为权益性工具，应当同时满足下列条件：　　1.该金融工具应当不包括交付现金或其他金融资产给其他单位，或在潜在不利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务。　　2.该金融工具须用或可用发行方自身权益工具进行结算的，如为非衍生工具，该金融工具应当不包括交付非固定数量的发行方自身权益工具进行结算的合同义务；如为衍生工具，该金融工具只能通过交付固定数量的发行方自身权益工具换取固定数额的现金或其他金融资产进行结算。其中，所指的发行方自身权益工具不包括本身通过收取或交付企业自身权益工具进行结算的合同。　　金融负债和权益工具定义　　1.金融负债是指企业的下列负债:　　（1）向其他单位交付现金或其他金融资产的合同义务；　　（2）在潜在不利条件下，与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务；　　（3）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具的合同义务，企业根据该合同将交付非固定数量的自身权益工具；　　（4）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具的合同义务，但企业以固定金额的现金或其他金融资产换取固定数量的自身权益工具的衍生工具合同义务除外。 　　2.权益工具　　是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同。　　例如，企业发行的普通股，企业发行的、使持有者有权以固定价格购入固定数量该企业普通股的认股权证等。　　发行金融工具成为权益工具的特征　　企业发行金融工具通常情况下，企业比较容易分辨所发行金融工具是权益工具还是金融负债，例如企业发行股票，发行债券等。但也会遇到比较复杂的情况。例如，企业发行的、须用自身权益工具进行结算的金融工具，可能因为结算方式不同，导致所确认结果不同。　　　　2.如果企业发行的该工具将来须用或可用自身权益工具进行结算，还需要继续区分不同情况进行判断：　　　　 　　 　　【例题】ABC公司与20×7年2月1日向EFG公司发行以自身普通股为标的的看涨期权。根据该期权合同，如果EFG公司行权（行权价为102元），EFG公司有权以每股102元的价格从ABC公司购入普通股1 000股。　　其他有关资料如下：　　（1）合同签订日　　　　　　 　20×7年2月1日　　（2）行权日（欧式期权）　　　　20×8年1月31日　　注：欧式期权只有在合约到期时才能行权。与之对应的还有一个美式期权，即持有方在任何时候都可以行权。　　（3）20×7年2月1日每股市价　　　　　100元　　（4）20×7年12月31日每股市价 　　104元　　（5）20×8年1月31日每股市价　　　　 104元　　（6）20×8年1月31日应支付的固定行权价格　 102元　　（7）期权合同中的普通股数量　　　1 000股　　说明：买方预计期权的公允价值会上涨，故与卖方达成协议签订期权合同。看涨期权又称买进期权，即对买方有利的期权。 　　（8）20×7年2月1日期权的公允价值　　 5 000元　　（9）20×7年12月31日期权的公允价值　　 3 000元　　（10）20×8年1月31日期权的公允价值　 2 000元[（104－102）×1 000]　　分析：期权的价值一般包括两部分：内在的价值和时间价值。因为到20×8年1月31日期权已不存在时间价值，故期权的公允价值比资料（8）、（9）中的公允价值都要低。　　【解析】假定不考虑其他因素，ABC公司的账务处理如下：　　情形1：期权将以现金净额结算（金融负债）　　属于“在潜在不利条件下支付现金或金融资产的义务”的情况，故作为金融负债核算。　　ABC公司：20×8年1月31日，向EFG公司支付相当于本公司普通股1 000股市值的金额。　　EFG公司：同日，向ABC公司支付1 000股×l02元＝102 000元。　　（1）20×7年