企业所得税知识模块六-应纳税额的计算和征收管理.pptx

企业所得税知识模块六：应纳税额的计算和征收管理;主要内容;一 、居民企业应纳税额的计算;;抵免限额，是指企业来源于中国境外的所得，依照企业所得税法和本条例的规定计算的应纳税额。除国务院财政、税务主管部门另有规定外，该抵免限额应当分国（地区）不分项计算。 　　抵免限额＝中国境内、境外所得依照企业所得税法和条例规定计算的应纳税总额×来源于某国（地区）的应纳税所得额÷中国境内、境外应纳税所得额总额 ;【例题·单选题】某企业2014年度境内所得应纳税所得额为200万元，在全年已预缴税款25万元，来源于境外某国税前所得100万元，境外实纳税款20万元，该企业当年汇算清缴应补（退）的税款为（　）万元。　　A.10　B.12　C.30　D.79 【答案】C【解析】该企业汇总纳税应纳税额 =（200+100）×25%=75（万元），境外已纳税款扣除限额 =（200+100）×25%×100÷（200+100）=100×25%=25（万元），境外实纳税额20万元，可全额扣除。境内已预缴25万元，则汇总纳税应纳所得税额=75-20-25=30（万元）。;还需要注意以下几点：　（1）投资收益与所得的关系　　会计中的“投资收益”实际上是税后的收益，而用于计算税款的所得应该是税前的，故无特殊说明，企业账簿中所反映的“投资收益”应该转化为税前所得，才能计算。税前所得=分回的“投资收益”/（1-境外实际所得税率）　　或=分回的“投资收益”+境外实缴税款 （2）分国不分项的抵免限额计算　　所谓的分国不分项，指的是所有的所得项目应该按照国家进行划分，分国应做有关应纳税额的扣除。 ;【例题·计算题】一国有公司境内经营应纳税所得额为3000万元，该公司在A、B两国设有分支机构，A国分支机构当年应纳税所得额600万元，其中生产经营所得500万元，A国规定税率为20%；特许权使用费所得100万元，A国规定的税率为30%；B国分支机构当年应纳税所得额400万元，其中生产经营所得300万元，B国规定的税率为30%，租金所得100万元，B国规定的税率为20%。请计算该公司当年度境内外所得汇总缴纳的企业所得税。　;【答案】　　该企业当年境内外应纳税所得额=3000＋600＋400=4000（万元）　　A国分支机构在境外实际缴纳的税额=500×20%＋100×30%=130（万元），在A国的分支机构境外所得的税收扣除限额=600×25%=150（万元）　　B国分支机构在境外实际缴纳的税额=300×30%＋100×20%=110（万元），在B国的分支机构境外所得的税收扣除限额=400×25%=100（万元）　　A、B两国分支机构境外所得可从应纳税额中扣除的税额分别为130万元和100万元。　　全年应纳税额=4000×25%－130－100=770（万元）;【例题·计算题】某公司从境外分支机构取得税后净收益32万元，分支机构所在国企业所得税税率为30%，该国与我国签订了避免双重征税协定，分支机构在境外实际只按20%的税率缴纳了企业所得税。计算应补税额。 【答案】　　① 可抵免税额的限额＝32÷（1－20%）×25%＝10（万元）　　②在境外实际缴纳的税额＝32÷（1－20%）×20%＝8（万元）　　③ 境外收益应补税额＝10－8＝2（万元） 适用税收饶让，可免补交。;二、非居民企业应纳税额的计算　　　　1.股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额。　　2.转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额。　　财产净值是指财产的计税基础减除已经按照规定扣除的折旧、折耗、摊销、准备金等后的余额。 3.其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。　扣缴义务人在支付或应支付时扣缴企业所得税： 　　扣缴企业所得税应纳税额＝应纳税所得额×实际征收率（10%） ;【例题·单选题】境外某公司在中国境内未设立机构、场所，2014年取得境内甲公司支付的贷款利息收入100万元，取得境内乙公司支付的财产转让收入80万元，该项财产净值60万元。2014年度该境外公司在我国应缴纳企业所得税（ ）万元。 A. 12 B．14 C．18 D．36 【答案】A 【解析】应纳企业所得税=[100+（80-60）] ×10%=12（万元）。;三、居民纳税人核定征收应纳税额的计算 （一）核定征收企业所得税的范围 1.依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的； 2.依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账簿的； 3.擅自销毁账簿或拒不提供纳税资料的； 4.虽设置账簿，但账面混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以入账的； 5.发生纳税义务，未按照规定的