企业所得税稽查方法培训讲义.pptx

企业所得税稽查方法一、收入总额的检查（一）审查收入总额的范围是否正确《企业所得税法》第六条 企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括： （1）销售货物收入； （2）提供劳务收入； （3）转让财产收入； （4）股息、红利等权益性投资收益； （5）利息收入； （6）租金收入； （7）特许权使用费收入； （8）接受捐赠收入； （9）其他收入。 《企业所得税法实施条例》第十二条　 企业所得税法第六条?所称企业取得收入的货币形式，包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等。　企业所得税法第六条所称企业取得收入的非货币形式，包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。 《企业所得税法实施条例》第十三条　企业所得税法第六条所称企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额。 前款所称公允价值，是指按照市场价格确定的价值。 （二）销售货物收入的检查《企业所得税法实施条例》第十四条　企业所得税法第六条第（一）项所称销售货物收入，是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。 1、审查销售货物收入确认的标准是否正确国税函〔2008〕875号　（一）企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现： 1.商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方； 2.企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制； 3.收入的金额能够可靠地计量； 4.已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。 国税函[2008]875号进一步明确了《企业所得税法》及《实施条例》关于确认企业所得税收入的若干问题，缩小了《企业会计准则》与《企业所得税法》关于收入的确认差异，在一定程度上方便了企业纳税人正确进行会计和税务处理。 这里要注意两点： 第一，税收、会计收入确认标准虽有趋同，但两者之间仍有差异 《企业会计准则第14号——收入》销售商品收入的确认与计量除包括以上条件外，还包括“相关的经济利益很可能流入企业”，相关的经济利益很可能流入企业，是指销售商品价款收回的可能性大于不能收回的可能性，即销售商品价款收回的可能性超过50%. 从税收角度而言，商品所有权风险和报酬的转移，即意味商品流转过程的发生，按照税法规定，企业即以形成纳税的义务。 《通知》发布后，与《企业会计准则》企业所得税收入确认条件基本趋于一致，两者都注重权责发生制原则和实质重于形式原则，唯一所不同的是只要满足了税法所设定的四个条件，即便经济利益不可能流入企业，企业所得税也要确认收入，这是因为税法是从组织财政收入的角度出发，侧重于收入的社会价值的实现，税法不可能去进一步判断销售商品价款收回的可能性是否超过50%。 例：甲企业为乙企业生产一台大型设备，合同约定的价款1000万元。但生产该设备的一个主要部件必须由丙企业生产加工。甲企业和丙企业的合同约定，待丙企业计算出实际成本后，加上20%利润确定双方的交易价格。2008年12月15日，甲企业按期完工并交付货物，收取1000万元货款，但丙企业的部件的成本直到2008年底都没有计算出。 问：甲企业是否应当确认1000万元收入缴纳企业所得税？ 第二、企业所得税和增值税对销售确认标准存在差异《中华人民共和国增值税暂行条例》第十九条 增值税纳税义务发生时间:　（一）销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。　（二）进口货物，为报关进口的当天。　增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。2、审查销售货物收入确认的时点是否正确销售方式国税函〔2008〕875号《企业会计准则第14号——收入》应用指南 增值税暂行条例实施细则第三十八条销售商品采用托收承付方式的在办妥托收手续时确认收入在办妥托收手续时确认收入 为发出货物并办妥托收手续的当天 销售商品采取预收款方式的在发出商品时确认收入在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债 为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；销售商品需要安装和检验的在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入在购买方接受商品以及安装和检验完毕前，不确认收入，待安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。销售商品采用支付手续费方式委托代销的在收到代销清单时确认收入在收到代销清单时确认收入 委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满