《中级财务会计》第五章长期股权投资资料.doc

第五章 长期股权投资 第一节 长期股权投资的初始计量 一、长期股权投资及其初始计量原则 1.含义：长期股权投资是指企业准备长期持有的权益性投资。 2.包括：控制、共同控制、重大影响、公允价值不能可靠计量的小份额权益性投资。 3.初始计量原则： （1）企业在取得长期股权投资时，应按初始投资成本入账。 长期股权投资的形成不同，其初始计量也不同。长期股权投资可能是同一控制下企业合并形成的，也可能是非同一控制下企业合并形成的，还有可能是非合并下形成的。 （2）企业在取得长期股权投资时，如果实际支付的价款或其对价中包含已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为应收股利单独入账，不计入长期股权投资的成本。 二、企业合并形成的长期股权投资 (一)企业合并概述 1.含义：企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。 2.分类： （1）按合并方式不同，企业合并可以分为三大类：控股合并、吸收合并、新设合并。但只有控股合并才能形成股权投资，吸收合并和新设合并都与股权投资无关。 （2）以是否在同一控制下进行企业合并为基础对企业合并的分类：同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。 （二）同一控制下企业合并形成的长期股权投资 1.同一控制下的企业合并：是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。 同一控制下的企业合并有多种形式，除上述统一集团下两个子公司的合并外，还有： ①母公司将其持有的对某一子公司的控股权出售给另一子公司； ②集团内某子公司自另一孙公司处取得对某一子公司的控制权。 在判别是否为同一控制下的企业合并时，要按照实质重于形式的原则。 2.入账原则：同一控制下的企业合并，在确定其长期股权投资入账价值时，应当按照被合并方的账面价值进行计量，也就是按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的入账价值。 3.初始入账： （1）以支付现金、转让非现金资产或承担债务作为合并对价的 在同一控制下企业合并时形成的长期股权投资合并对价是按照合并日取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。投资支付的现金、转让的非现金资产或承担的债务与确认的初始投资成本之间的差额，要调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足以冲减的调整留存收益。 例1.A企业合并B企业，合并前和合并后，都受甲企业控制。A企业支付75万元，获取B企业所有者权益100万元的70%，假设是控股合并。 则A企业确认的长期股权投资入账价值为100*70%=70（万元），而投资支付了75万元，差额5万元应该调整资本公积： 借：长期股权投资 70 ??? 资本公积 5 ??? 贷：银行存款 75 如果资本公积只有3万元，则另2万元调整留存收益（盈余公积和未分配利润）： 借：长期股权投资 70 ??? 资本公积 3 ??? 盈余公积 2 ??? 贷：银行存款 75 如果盈余公积只有1.5万元，则： 借：长期股权投资 70 ??? 资本公积 3 ??? 盈余公积 1.5 ??? 利润分配—未分配利润 1.5 ??? 贷：银行存款 75 （2）合并方以发行权益性证券作为合并对价的 还应当按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。投资成本与发行股票的面值之间的差额，调整资本公积，资本公积不足以冲减的调整留存收益（盈余公积和未分配利润）。 例2.如果P公司发行的股本为100万元，S公司的所有者权益为900万元，则： 借：长期股权投资 900 ??? 资本公积 100 ??? 贷：股本 1000 如果资本公积只有80万元，则： 借：长期股权投资 900 ??? 资本公积 80 ??? 盈余公积 20 ??? 贷：股本 1000 上面讲的是同一控制下企业合并形成的长期股权投资，这是非常有特点的问题，与国际惯例不同。与后面所讲的也不同，后面讲的都是以公允价值来确定长期股权投资的入账价值。只有这个特殊。 （三）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资 1.非同一控制下的企业合并：参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并。比如联想合并IBM。 2.入账原则：之所以要区分同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并，是因为两种合并下股权投资的入账价值不同。非同一控制下的企业合并，按照支付的资产、形成的负债或形成的权益资本的公允价值作为长期股权投资的入账价值。 3.初始入账： 非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应按照购买方为了取得对被购买方的控制权而放弃的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值进行计量。 （1）通过多次交换交易才形成的企业合并，要把每一次的成本加总在一起进行处理。 （2）购买方在进行企业