东财中级财务会计第五章长期股权投资讲解.ppt

被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的因素导致的其他所有者权益变动： 被投资单位接受其他股东的资本性投入 被投资单位发行可分离交易的可转债中包含的权益成分 以权益结算的股份支付 其他股东对被投资单位增资导致投资方持股比例变动 …… 补充例题 A 公司持有甲公司20%的股权，具有重大影响。2012年末，甲公司所有者权益账面价值2000万元。 2013年1月1日甲公司的一个股东单方面增资800万元。该股东单方面增资后，A 公司持有甲公司的股权比例下降为15%，但仍然具有重大影响。 该股东单方面增资前，A 公司享有甲公司所有者权益的份额为400万元。 问：权益法下A 公司的处理？ A 公司享有甲公司所有者权益的份额=2800 × 15%=420 权益变动=420-400=+20 账务处理： 借：长期股权投资——甲公司（其他权益变动）20 贷：资本公积——其他资本公积 20 长期股权投资的核算方法 内 容 核算方法 1 对子公司的投资（控制） 成本法 * 2 对合营企业的投资（共同控制） 权益法 3 对联营企业的投资（重大影响） 权益法 作业4 长期股权投资（计算及账务处理题） +成本法与权益法的比较(思考题） 第三节 长期股权投资核算方法的转换与重分类 一、长期股权投资核算方法的转换 对子公司的投资：成本法 对合营企业或联营企业的投资：权益法 转换的情形？ 成本法转换为权益法：比如，60%----30% 权益法转换为成本法：比如 ，25% ----70% （一）处置投资导致的成本法转换为权益法 1.处置部分的处理： 按处置投资的比例终止确认长期股权投资 处置投资损益：计入投资收益 2.剩余的长期股权投资部分：按权益法追溯调整 1）比较剩余长期股权投资的成本与按照剩余持股比例计算的原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额 前者后者：不调整 前者后者： 调整投资成本和留存收益 例5-20 2）对于取得原投资后至处置投资交易日之间被投资单位所有者权益变动中投资企业按剩余持股比例计算的应享有份额： ①被投资单位实现的净损益（扣现金股利）导致的： 原投资时至处置投资当期期初：调整投资账面价值和留存收益 处置投资当期期初至处置投资日：调整投资账面价值和投资收益 ②被投资单位其他综合收益变动导致的： 调整投资的账面价值和“其他综合收益” ③其他原因导致的： 调整投资的账面价值和“资本公积——其他资本公积” 例5-20 例5-20修改 假设2013年度，A公司曾分配现金股利1000万元。 要求：做出2014年4月1日的账务处理。 （5500-1000）×40%=1800（180，1620） 500×40%=200 （二）追加投资导致的权益法转换为成本法 成本法下的初始投资成本：根据企业合并类型来确定 同一控制下企业合并： C=合并日应享有被合并方所有者权益账面价值的份额 非同一控制下企业合并: C=长期股权投资的原账面价值 + 新增投资成本 注意：原采用权益法核算时确认的OCI,不转出。待处置投资时再转为当期投资收益（或其他科目）。P153校对 例5-21 例5-21（同一控制下的企业合并） 借：长期股权投资——B公司 11000(20000*55%) 贷：长期股权投资——B公司(投资成本） 5700 ——B公司(损益调整） 300 ——B公司(其他综合收益）150 银行存款 4800 资本公积——股本溢价 50 例5-21（非同一控制下的企业合并） C=长期股权投资的原账面价值 6150+ 新增投资成本4800 =10950 借：长期股权投资——B公司 10950 贷：长期股权投资——B公司(投资成本） 5700 ——B公司(损益调整） 300 ——B公司(其他综合收益）150 银行存款 4800 二、长期股权投资的重分类 权益性投资包括： 对子公司的投资（成本法） 对合营/联营企业的投资（权益法） 以公允价值计量的金融资产 （一）以FV计量的金融资产重分