中级财务会计第五章 长期股权投资 3课时.ppt

（1）转销参与合并的固定资产账面价值。 借：固定资产清理 58 000 000 累计折旧 7 000 000 贷：固定资产 65 000 000 （2）支付清理费用。 借：固定资产清理 50 000 贷：银行存款 50 000 关于债务重组 首先，债务重组利得是在债务方产生，计入营业外收入——债务重组利得，且针对重组的债务不存在资产减值损失。 其次，针债权方对于债权所计的减值损失，根据《企业会计准则第12号——债务重组》规定：债权人重组债权已计提减值准备的，应当先将债务重组中的产生的差额冲减已计提的减值准备，冲减后仍有损失的，计入营业外支出——债务重组损失，冲减后减值准备仍有余额的，应转回并抵减当期资产减值损失。 【例5-15】 20×8年7月1日，华联实业股份有限公司购入D公司股票1 600万股，实际支付购买价款2 412万元（包括交易税费）。该股份占D公司普通股股份的25%，华联公司在取得股份后，派人参与了D公司的生产经营决策，因能够对D公司施加重大影响，华联公司采用权益法进行核算。 （1）假定投资当时，D公司可辨认净资产公允价值为9 000万元。 应享有D公司可辨认净资产公允价值份额=9 000*25%=2 250（万元）初始投资成本2 412万元,分录如下: 借:长期股权投资——D公司（成本） 24 120 000 贷：银行存款 24 120 000 （2）假定投资当时，D公司可辨认净资产公允价值为10 000万元。 应享有D公司可辨认净资产公允价值份额=10 000*25%=2 500（万元）初始投资成本2 412万元,分录如下: 初始投资成本调整额=2 500-2 412=88(万元) 调整后的投资成本=2 412+88=2 500 借:长期股权投资——D公司（成本） 25 000 000 贷：银行存款 24 120 000 营业外收入 880 000 投资企业与联营企业及合营企业之间的内部交易可以划分为顺流交易和逆流交易: 顺流交易，是指投资企业向其联营企业或合营企业出售资产； 逆流交易，是指联营企业或合营企业向投资企业出售资产。 (1)对于顺流交易,如果形成了未实现内部交易损益,投资企业在计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时,应抵消该未实现内部交易损益的影响,同时调整对联营企业或合营企业长期股权投资的账面价值. 【例5-17】华联实业股份有限公司持有B公司20%有表决权的股份，能够对B公司生产经营决策施加重大影响，采用权益法核算。2008年11月，华联公司将其账面价值为500万元的甲产品以800万元的价格出售给B公司，B公司将购入的甲产品作为管理用固定资产使用，预计使用寿命为10年，无净残值。华联公司取得该项投资时，B公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，双方在以前期间未发生过内部交易。2008年度，B公司实现净利润900万元。假定不考虑所得税影响。 根据上述资料，华联公司在该内部交易过程中形成了300万元的利润，其中60万元（300*20%）是相对于华联公司对B公司所持股份的部分，在确认投资损益时应予抵销；同时，还应当考虑B公司按照内部交易损益形成的固定资产原价所计提的折旧额2.5万元（300/(10*12)）对净利润的影响。 投资单位将其500万元的商品以800万元出售给了B公司，那么应归属于位移到“自己的”部分中的成本是500×20%，收入是800×20%，利润是300×20%，此份额，只是发生了位移，并没有真正实现，所以就得对其进行抵销。 那么这种利润的实现最终是怎样实现的呢？则是通过B公司作为固定资产所计提的累计折旧的方式得以最终去实现。这个实现是通过使用寿命10年的时间里分期逐步实现的，则每年可实现的就是（300×20%）/10 。 华联公司对B公司的净利润应作如下调整: 调整后的净利润=900-300+2.5=602.5(万元) 根据调整后的净利润,华联公司确认投资收益的会计处理如下: 应享有收益的份额=602.5*20%=120.5（万元） 借:长期股权投资——B公司（损益调整） 1 205 000 贷：投资收益 1 205 000 为了在账面上明确体现对未实现内部交易损益影响的抵销，华联公司也可作如下会计处理： 按账面利润应享有的收益份额=900*20%=180(万元) 未实现内部交易损益应抵销的收