中级会计实务所得税.ppt

教学目标： 熟悉所得税会计核算的一般程序 能确定资产负债的计税基础及暂时性差异 学会递延所得税资产及递延所得税负债的确认和计量 能计算当期所得税 能够确认所得税费并会进行账务处理 所得税在会计中的体现 应交所得税 应交所得税＝应纳税所得额×所得税税率＝（利润总额＋纳税调整额）×所得税税率 应交所得税作为负债核算，在核算中，设置“应交税费——应交所得税”科目进行核算； 应交所得税列示在资产负债表中的流动负债中。 所得税费用 所得税费用是按照会计的规定计算的； 所得税费用作为费用核算，在核算中设置“所得税费用”科目进行核算； 所得税费用列示在利润表中。 所得税会计的思路 从按照税法规定的应交所得税出发,通过对暂时性差异的调整,得到会计上应确认的所得税费。 第一节　所得税会计概述 所得税会计是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂性差异，确认相关的递延所得税负债和递延所得税资产，并在此基础上确定每一会计期间利润表中的所得税费用。 企业会计准则规定，企业应当采用资产负债表债务法核算所得税。 所得税会计核算的一般程序 确定资产负债表中除递延所得税资产和递延所得税负债以外的其他资产和负债项目的账面价值。 　　其中资产、负债的账面价值是指企业按照相关会计准则的规定进行核算后在资产负债表中列示的金额。 　例如： 企业持有的应收账款账面余额为2000万元，企业对该应收账款计提了100万元的坏账准备，其账面价值为1900万元；企业应付票据的账面余额为100万元，其账面价值为100万元。 按照资产和负债计税基础的确定方法，以适用的税收法规为基础，确定资产负债表中有关资产、负债的计税基础。 比较资产、负债的账面价值与其计税基础，确定产生的差异。进一步确认递延所得税资产和递延所得税负债 按照适用的税法规定计算确定当期应纳税所得额，确认当期应交所得税。 确定利润表中的所得税费用。 第二节 计税基础和暂时性差异 一、定义 暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。 例如：某企业存货的账面余额为100万元，已计提存货跌价准备10万元，则存货的账面价值为90万元；出售存货时，可以抵税的金额为100万元，则存货的计税基础是100万元。所以，存货的账面价值90万元与其计税基础100万元的差额10万元，成为暂时性差异10万元。 二、分类　　根据暂时性差异对未来期间应税金额影响的不同，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。 1.应纳税暂时性差异 应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。　　2.可抵扣暂时性差异　　可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。　　 思考：上例中的差异属于哪种差异？ 会计上计提的10万元的存货跌价准备在税法上是不认的，即当期不得税前扣除，而是未来期间税前抵扣，所以产生的是可抵扣暂时性差异。　　 三、资产的计税基础和暂时性差异 资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。 也就是说，按照税法规定，该项资产在未来使用或最终处置时，允许作为成本或费用于税前列支的金额。 资产的计税基础＝资产未来期间计税时可税前扣除的金额 通常情况下，资产取得时其入账价值与计税基础是相同的，后续计量因会计准则规定与税法规定不同，可能造成账面价值与计税基础的差异。 某一资产负债表日资产的计税基础＝资产的成本－以前期间已税前列支的金额 如果资产的计税基础不等于资产的账面价值，就会产生暂时性差异。 1.以公允价值计量的金融资产（包括交易性金融资产和可供出售金融资产） 账面价值：于某一会计期末的公允价值 计税基础：某一会计期末的计税基础为其取得成本 讨论： 如果20×6年l2月31日，该项权益性投资的市价为700万元，则此时的暂时性差异为多少？属于何种性质的差异？ 此时账面价值为700万元，而计税基础仍为800万元，则暂时性差异为100万元，属于可抵扣暂时性差异。 思考： 20×6年11月8日，甲公司自公开的市场上取得一项基金投资，按照管理层的持有意图，将其作为可供出售的金融资产核算。该项基金投资的成本为600万元。20×6年12月31日，其市价为630万元。假定税法规定资产在持有期间公允价值的变动不计