第二章税收筹划基本方法(51页).ppt

第二章 税收筹划的基本方法 【本章概述】主要介绍税收筹划的基本方法，掌握如何应用各种方式来进行税收筹划，理解各种方法的基本原理。 【教学重点】重点掌握利用税收优惠政策和选择合理的企业组织形式两种筹划方法 2.1 税收筹划的切入点 2.2 利用税收优惠政策 2.2.1 税收优惠与税收利益 税收优惠：是国家税制的一个组成部分 税收利益：是纳税人通过接受税收优惠或税收筹划获得的少缴税的利益。 2.2.2 税收优惠的形式 税收优惠的具体形式主要有： 免税 减税 税率差异 税收扣除 税收抵免 优惠退税 亏损抵补 利用税收优惠政策时注意的问题： 注重对优惠政策的综合考量 注重投资风险对资本收益的影响 1.免税 指国家出于照顾或奖励的目的，对特定的地区、行业、企业、项目或情况所给予纳税人完全免征税收的情况，是一种税收照顾或税收奖励方式。 湖北省某市属橡胶集团主要生产橡胶轮胎，同时生产其他橡胶制品。每天产生近30吨的废煤渣，污染问题极其严重。为了正常生产经营，必须治污，现有两种方案以供选择： (1)每年给村委会支付40万元，委托村委会运输所排放的废煤渣； (2)利用40万元兴建墙体材料厂，利用每天排放的废煤渣生产“免烧空心砖” 财政部、国家税务总局《关于部分资源综合利用产品免征增值税的通知》明确规定：利用废煤渣等生产的建材产品免征增值税 鄂国税《关于加强资源综合利用企业增值税收优惠政策管理的通知》明确指出：凡属生产企业生产的原料中掺有不少于30%的煤矸石、粉煤灰、烧煤锅炉底渣及其他废渣的建材产品，免征增值税 筹划结果： 解决了工业污染问题 部分解决了就业压力 符合国家产业政策 2.减税 国家出于照顾或奖励的目的，对特定的地区、行业、企业、项目或情况所给予纳税人减征部分税收的行为 3.税率差异 是指对性质相同或相似的税种适用不同的税率。 4.税收扣除 狭义的税收扣除指从计税金额中减去一部分以求出应税金额 广义的税收扣除指从应计税额中减去一部分，即“税额扣除”“税额抵扣”“税收抵免” 5.税收抵免 税收抵免是指从应纳税额中扣除税收抵免额 6.优惠退税 是指政府将纳税人已经缴纳或实际承担的税款退还给规定的受益人 退还进口税 退还已缴纳的国内销售税、消费税、增值税等 7.亏损抵补 是指当年经营亏损在次年或其他年度经营盈利中抵补，以减少以后年度的应纳税款。 2.3 高纳税义务转换为低纳税义务 指同一经济行为有多种税收方案可供选择时，避开高税点选择低税点，从而减轻纳税义务，获得税收利益。 2.4 税收递延 2.4.1 税收递延的概念 允许企业在规定的期限内，分期或延迟缴纳税款。 2.4.2 税收递延的途径 采取有利的会计处理方法，是实现递延纳税的重要途径 案 例 某公司2008年利润表中的利润总额为1000万元，该公司使用所得税税率为25%，公司现发生以下需要调整事项： 1)期末对存货计提了50万元的存货跌价准备 2)年初购进一固定资产100万，使用年限为5年，会计按直线法计提折旧，税法上规定该类固定资产按照年数总和法计提 试从企业所得税角度对这两件事项进行分析 2.4.3 税收递延的方法 1.推迟收入的确认 2.提前费用的确认 1.推迟收入的确认 1)对生产经营活动的合理安排 2)合理的财务安排 是指在会计上通过合理安排确认营业收入实现的时间来推迟税款的缴纳。 2.提前费用的确认 基本原则：就早不就晚 2.5 税负转嫁 2.5.1 税负转嫁是税收筹划的特殊形式 1.税负转嫁的概念 2.税负转嫁的基本形式 3.税负转嫁是税收筹划的特殊形式 1.税负转嫁的概念 纳税人将其所缴纳的税款转移给他人负担的过程 2.税负转嫁的基本形式 3.税负转嫁是税收筹划的特殊形式 2.5.2 影响税负转嫁效果的主要因素 2.5.3 税负转嫁的筹划方法 1.市场调节法 2.商品成本转嫁法 3.税基转嫁法 2.6 选择有利的企业组织形式 2.6.1 不同的企业组织形式 2.6.2 子公司与分公司的税收筹划 2.6.3 合伙制企业及其税收筹划 2.6.4 私营企业与个体工商户的选择 2.6.2 子公司与分公司的税收筹划 1.子公司与分公司 子公司：被另一家(母公司)有效控制的下属公司或是被直接、间接控制的公司 分公司：不具备独立法人实体资格，只是作为公司的分支机构存在。 2. 分公司与子公司的税收待遇 区别： 子公司是独立法人，独立承担全面纳税义务 分公司不是独立法人，将收益汇总到总公司合并缴税 子公司承担无限纳税义务，分公司承担有限