第五章：其他税及税征法.ppt

例：某公司2009年3月下设各业务部门业务情况如下，发生以下业务：（1）开发部自建楼房一栋竣工，建筑安装总成本4000万元，将其40%售给另一单位，其余自用，总售价5000万元。（2）非独立核算酒楼取得营业收入260万元，另有 30万元为本公司划账结算的餐费。（3）广告部有广告业经营许可证，当月收取广告业务收入200万元，支付给某电视台的广告发布费40万元，支付给加工厂灯箱广告制作费50万元。（4）下设非独立核算其车队有运营许可证当月运营收入60万元，又将2辆小轿车租给外单位使用，取得租金1万元。（5）将一处房产出租，月租金50万元。要求：计算该公司当月应纳营业税。（当地税务机关确定的成本利润率为10%） （1）建筑业企业自建不动产自用部分不纳营业税，自建不动产出售部分应交两个税目的营业税：1.按建筑业营业税=组价*3%={【4000*40%*（1+10%）】/（1-3%）}*3%=54.43万元 2.按销售不动产营业税=售价*5%=5000*5%=250万元 自建不动产出售共纳营业税=54.43=250=304.43万元 （2）酒楼餐饮业应纳营业税 餐饮营业额=260+30=290万元 应纳服务业营业税=290*5%=14.5万元 （3）广告业营业额中可扣除支付给广告发布者的广告发布费，但不得扣除广告制作费。广告业务营业额=200-40=160万元 应纳服务业营业额=160*5%=8万元 （4）运输劳务按3%税率，租车收入按5%税率缴纳营业税 应纳营业税=60*3%+1*5%=1.85万元 （5）应按“服务业”税目征收营业税 应纳营业税=50*5%=2.5万元 （6）该公司本月应纳营业税合计数为 304.43+14.5+8+1.85+2.5=331.28万元 例题：某企业适用25%的企业所得税税率，本年经营情况如下:(1)全年产品销售收入3600万元，运输收入100万元，出租无形资产租金收入170万元，购买公司债券利息收入50万元，购买国债利息收入30万元，固定资产盘盈收入80万元。（2）全年产品销售成本2400万元，运输成本90万元。（3）全年上缴增值税270万元，消费税120万元，营业税10万元，城市维护建设税28万元，教育费附加12万元。（4）全年发生利息支出160万元，其中金融机构借款利息支出40万元，向菲金融机构借款利息支出120万元。（借款1200万元，年利率10%，金融机构借款年利率8%）。假定向菲金融机构借款的 利息支出可以按金融机构同类借款利率扣除。（5）发生诉讼费支出18万元，火灾损失70万元。（6）计提固定资产减值准备30万元，未经税务机关核准。（7）全年发生其他管理费用97·5万元，其中包括经营伪劣产品被罚款10万元。（8）本年已预交所得税130万元。计算年终应补交的所得税。 1、应交所得税的收入总额 =3600+100+170+50+80=4000（万元） 2、允许从收入总额中扣除的项目计算 下列项目不能从收入中扣除的项目计算 （1）上交增值税=270万元 （2）超标准的利息=1200*（10%--8%）=24（万元） （3）固定资产减值准备=30（万元） （4）罚款=10（万元） 允许从收入中扣除的项目金额 =2400+90+120+10+28+12+（160-24）+18+70+（97·5-10）=2971·5（万元） 3、全年应交所得税=（4000-2971·5）*25%=257·13（万元） 4、年终应补缴所得税=257·13-130=127·13（万元） 例：假定某企业为居民企业，2009年经营业务如下:（1）取得销售收入2500万元。（2）销售成本1100万元。（3）发生销售费用670万元（其中广告费450万元）；管理费用480万元（其中业务招待费15万元）；财务费用60万元。（4）销售税金160万元（含增值税120万元）。（5）营业外收入70万元，营业外支出50万元（含通过公益性社会团体向贫困地区捐款30万元，支付税收滞纳金6万元）。（6）计入成本、费用中的实发工资总额150万元、计提职工工会经费3万元、支出职工福利费和职工教育经费29万元。计算2009年应纳的企业所得税额。 企业会计利润总额=2500+70-1100-670-480-60-40-50=170万元 广告费调整所得额=450-2500*15%=75万元 业务招待费调整所得额=15-15*60%=6万元 2500*5%=12.5万元15*60%=9万元 捐赠支出应调增所得额=30-170*12%=9.6万元 三费应调增所得额=3+29-150*18.5%=4.25万元 应纳税所得额=170+75+6+9.6+6+4.25=270.85万元 应缴纳