车辆购置税和车船税.doc

第十章　车辆购置税法和车船税法 二、纳税义务人与征税范围 （一）纳税义务人（掌握，能力等级2） 境内购置应税车辆的（各类性质的）单位和个人。 车辆购置税的应税行为包括：购买使用行为；进口使用行为；受赠使用行为；自产自用行为；获奖使用行为；以及以拍卖、抵债、走私、罚没等方式取得并使用的行为。 【提示】车辆购置税的应税行为是从各种渠道取得并使用应税车辆的行为。 车辆购置税是我国的三个专税专用的税种之一： 专税专用税种 用途 城市维护建设税 城市公用事业和城市公共设施的维护和建设 耕地占用税 耕地开发与改良 车辆购置税 交通建设投资 （二）征税对象与征税范围（熟悉，能力等级2） 车购税的征收范围由国务院决定。以列举的车辆为征税对象，未列举的车辆不纳税。 其征税范围包括汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车。 【特别归纳】增值税、消费税与车辆购置税应税行为辨析 行为 增值税 消费税 车购税 自产、进口小汽车（含中轻型商务车）用于销售、捐赠、投资、偿债 √ √ 自产、进口大卡车、大货车用于销售、捐赠、投资、偿债 √ 自产、进口小汽车（含中轻型商务车）自用 √ √ √ 自产、进口卡车、货车、电车、挂车、农用运输车自用 √ √ 购置、受赠、获奖、接受投资小汽车、卡车、货车、电车、挂车、农用运输车等车辆自用 √ 二、税率与计税依据（掌握，能力等级2） 我国车辆购置税实行统一比例税率，税率为10%。 车辆购置税实行从价定率、价外征收的方法计算应纳税额，应税车辆的价格即计税价格就成为车辆购置税的计税依据。 （一）计税依据的基本规定 应税行为 计税依据 购买自用应税车辆 不含增值税价格 计税价格=含增值税的销售价格÷（1+增值税税率或征收率） 不含税价=（全部价款+价外费用）÷（1+增值税税率或征收率） 【相关链接】购买自用应税车辆计征车辆购置税的计税依据，与销售方计算增值税的计税依据一致。 进口自用应税车辆 组成计税价格 计税价格=关税完税价格+关税+消费税 【相关链接】进口自用应税车辆计征车辆购置税的计税依据，与进口方计算增值税的计税依据一致。也可以用以下公式计算： 计税价格=（关税完税价格+关税）÷（1-消费税税率） 还要注意，如果进口车辆是不属于消费税征税范围的大卡车、大客车，则组成计税价格公式简化为： 计税价格=关税完税价格+关税 其他自用应税车辆 按购置该型号车辆的价格确认不能取得购置价格的。则由主管税务机关参照国家税务总局核定相同类型应税车辆的最低计税价格核定。 （二）以最低计税价格为计税依据的确定 【规定】纳税人购买自用或者进口自用应税车辆，申报的计税价格低于同类型应税车辆的最低计税价格，又无正当理由的，按照最低计税价格征收车辆购置税。 最低计税价格是由国家税务总局依据全国市场的平均销售价格制定。 根据纳税人购置应税车辆的不同情况，国家税务总局对以下几种特殊情形应税车辆的最低计税价格规定如下： 特殊情形的应税车辆 计税依据 底盘（车架）和发动机同时发生更换的车辆 计税依据为最新核发的同类型车辆最低计税价格的70% 【提示】此政策只适用于已交过车购税的已税车辆底盘和发动机同时发生更换的情况。 免税、减税条件消失的车辆 最低计税价格=同类型新车最低计税价格× [1-（已使用年限÷规定使用年限）]×100% 【提示】（1）其中使用年限，国产车辆按10年计算；进口车辆按15年计算；（2）超过使用年限的车辆，不再征收车辆购置税。 非贸易渠道进口车辆的最低计税价格的车辆 同类型新车最低计税价格 三、应纳税额的计算（掌握，能力等级3） （一）购买自用应税车辆应纳税额的计算 纳税人购买自用的应税车辆，其计税价格由纳税人支付给销售者的全部价款（不包括增值税税款）和价外费用组成。还要注意购买自用的应税车辆包括购买国产车、购买进口车，这里所谓购买进口车并不是指自行进口车辆，而是指购买别人进口的车辆。不论是购买国产车还是进口车，都需要注意需要并入计税价格的项目。 并入计税价格的项目 不并入计税价格的项目 （1）购买者随购买车辆支付的工具件和零部件价款； （2）支付的车辆装饰费； （3）销售单位开展优质销售活动所开票收取的有关费用； （4）凡使用代收单位（受托方）票据收取的款项，应视作代收单位价外收费，应并入计税价格中一并征税。 （1）支付的控购费； （2）销售单位开给购买者的各种发票金额中包含增值税税款； （3）凡使用委托方票据收取，受托方只履行代收义务和收取代收手续费的款项（应按其他税收政策规定征税）。 （二）进口自用应税车辆应纳税额的计算 【特别提示】这里所谓进口自用车辆，指的是纳税人报关进口车辆并自用，不是指购买别的单位进口的车辆。进口自用应税车辆计征车辆购置税的计税依据，与进口环节计算增值税的计税依据一致。 纳税人进口自用的应税车辆以组成计税价格为