上市公司财务报告舞弊分析务管理毕业论文.doc

　　上市公司财务报告舞弊分析务管理毕业论文 摘要：上市公司财务报告舞弊是指公司治理层为了自身和团体利益，采用伪造、编造、掩饰等手法歪曲反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，对企业的财务活动情况做出不实陈述的财务报告、虚假会计信息的行为。尽管我国在规范会计行为、进步会计信息质量方面做了很多工作，会计准则和会计制度也在不断完善，但是，目前上市公司财务报告舞弊之风愈演愈烈。为了能有的放矢地预防与治理我国上市公司财务报告舞弊行为，确保我国资本市场的健康发展，对我国上市公司财务报告舞弊的手段、及预防与治理进行研究。 　　关键词：上市公司；舞弊；预防；治理 　　 　　1上市公司财务报告舞弊的手段 　　 　　1.1虚构交易或事项 　　在2001年受查处的上市公司中，虚构交易，虚增销售收人、其他收益，或者虚增资产等舞弊案约占40%。常见造假手段包括虚构销售对象、填制假进库单、假本钱计算单、假发票、假出库单等。被称为舞弊现象代表的银广夏，通过伪造购销合同、伪造出口报关单、虚开增值税专用发票、伪造免税文件和伪造金融票据等手段，虚构主营业务收进，虚构巨额利润7.45亿。下面是对近两年闹得沸沸扬扬的科龙公司舞弊案的分析：2001年科龙营业收进仅43.8亿元，但2002，2003，2004年分别达到了48.8亿，61.7亿，84.36亿。用对比分析法计算营业收进增长率，三年均匀每年增长率为30%左右，与2001年相比，科龙2004年营业收进增加了40.6亿，同比增长93%，。在家电行业行动维艰之际，如此惊人的高增长率，实在是一个舞弊的信号。后经证监会的调查，认定科龙对合肥市维希电器有限公司(以下简称合肥维希)和武汉长荣电器有限公司(以下简称武汉长荣)的4亿多元虚假收进，科龙销售给合肥维希和武汉长荣的产品，在次年又退回给了科龙。这种大规模的退货并不是市场行为，而是科龙为了虚增销售收进而为的账面游戏。货就在仓库中，并未售出，办理退货手续只是完成此前的虚假销售。 　　 　　2上市公司财务报告舞弊的预防与治理 　　 　　2.1完善公司治理 　　公司治理结构是防范财务舞弊最基础的一道防线，假如没有适当制约机制，很轻易出现实际控制人在董事会一言堂现象.将上市公司作为谋取私利的工具.近年来来，监管层采取了一系列措施来完善上市公司治理，包括引进独立董事，成立审计委员会，分类表决制度，但中国的经济，法律和文化环境与发达国家存在很大差别，如何保证这些制度实施过程中的有效性是当前亟待解决的题目.需加强内部控制制度，特别是内部审计制度。据美国相关统计资料 　　表明，在发现舞弊的手段中，内部控制和内部审计占34%。 　　2.2加强对注册会计师行业的监视力度 　　据相关统计资料，1996年至2005年7月因财务报表存在舞弊行为被证监会处罚的上市公司共有31家。我们发现，从上市到第一次发生财务舞弊期间，仅有一家公司更改了会计师事务所。第一次发生舞弊时，仅有3家被出具非标准无保存审计意见的审计报告，而其他2家仅被出具带说明段的无保存审计报告。证监会的处罚中，31家公司仅有5家公司的会计师事务所未被处罚。可见，大部分的财务舞弊行为都与会计师事务所有关。注册行业最为重要的是职业道德题目，注册会计师对本身职业道德的要求程度会直接影响到其审计的力度。 　　 　　2.3强化注册会计师审计的独立性 　　独立性是注册会计师审计的灵魂与生命，是其能否发挥防范财务报告粉饰作用的关键所在。从根本上说，有效的财务信息需求市场是最为有力的保证，有研究表明，对高质量的财务信息需求的缺乏是导致当前我国审计质量不高的最重要原因。另外，应优化执业环境，使注册会计师审计在实质上能够保持独立。在当前的会计市场上，政府官员干预上市公司聘请会计师事务所，干预注册会计师执行审计业务、发表审计意见的现象并不鲜见。在这样一种背景下，注册会计师是难以保持实质上独立的。我们必须采取相应措施，如有关部分应为注册会计师从事异地审计业务“保驾护航”等。 （转载自中国评价网.nseac.） 　　 　　2.4加强对注册会计师审计的监管 　　政府有关部分对注册会计师审计的监管，有利于进步审计质量，缩小在这一方面的公众期看差距。例如，近年来随着各级注册会计师协会开展清理整顿工作的深进，对注册会计师审计的监管已经取得了明显的成效。必须指出的是，业务监管工作是一项经常性的工作，而非一项突击性的事务。同时，还应尽快制定监管工作规则以及有关的惩戒办法，建立对监管者的激励和约束机制。在“琼民源”审计案例中，即使审计职员在制定审计计划时没有关注到利润异常变动的风险，在实施审计阶段也没有寻找到报表利润虚假的证据，但假如在审计报告阶段，复核职员能够运用分析性程序对会计报表的整体公道性做出最后复核，必然会发现报表利润的