第二十一章 债务重组.ppt

第二十一章 债务重组 第一节 债务重组概述 第二节 债务重组的会计处理 第三节 债务重组的披露 第一节 债务重组概述 一、什么是债务重组？ 指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。 二、债务重组的特征 1、债务人发生财务困难（前提） 指因债务人出现资金周转困难或者经营陷入困境等，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务的情况。 2、债权人作出让步（结果） 指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以 低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。 第一节 债务重组概述 三、债务重组方式 (一)以资产清偿债务 (二)债务转为资本 (三) 修改其他债务条件 (四)以上三种方式的结合（混合重组） 四、债务重组日： 即为债务重组完成日，即债务人履行协议或法院裁定，将相关资产转让给债权人、将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行的日期。债务重组可能发生在债务到期前、到期日或到期后，因而债务重组日与债务到期日不一定一致，它往往是指解除债务手续日。 第一节 债务重组概述 五、不属于债务重组的事项 1、债务人发行的可转换债券按正常条件转为股权。 2、债务人破产清算时发生债务重组。 3、债务人改组发生债务重组。 4、债务人举借新债偿还旧债。 5、债务人以非现金资产抵偿债务后，又按协议约定于 日后回购和回租所抵偿债务的非现金资产的。 第二节 债务重组的会计处理 一、 以现金清偿债务的会计处理 （一）会计处理原则 1、 债务人 以低于债务账面价值的现金资产偿还债务，支付的现金低于应付债务账面价值的差额，计入当期损益（营业外收入）。 2、 债权人 受让的现金资产低于应收债权账面余额的差额，作为损失直接计入当期损益（营业外支出）.如果提取了减值准备，应先冲减减值准备，不足以冲减的部分，计入当期损益。冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。  第二节 债务重组的会计处理 （二）账务处理 1、债务人 借：应付账款——B公司（债务的账面价值） 贷：银行存款 / 库存现金 （实付款） 营业外收入—债务重组利得 （差额） 2、债权人 （1）没有提取坏账准备的： 借：银行存款 （实收款 ） 营业外支出——债务重组损失 （差额） 贷：应收账款——A公司 （原账面余额 ） 第二节 债务重组的会计处理 （2）提取坏账准备的： A、实际发生的重组损失＞提取的坏账准备 借：银行存款 （实收款 ） 　　 坏账准备（账面余额）　　　　　　　　 　　营业外支出——债务重组损失 （差额） 贷：应收账款——A公司 （原账面余额 ） B、实际发生的重组损失＜提取的坏账准备 借：银行存款 （实收款 ） 　 坏账准备（余额）　　　　　　　　 贷：应收账款——A公司 （原账面余额 ） 贷：资产减值损失 （差额） C、实际发生的重组损失= 提取的坏账准备 借：银行存款 （实收款 ） 　　坏账准备（账面余额）　　　　　　　　 贷：应收账款——A公司 （原账面余额 ） 第二节 债务重组的会计处理 例题： 2002年1月8日A公司因购买原材料而欠B公司购货款及税款合计200 000元。由于A公司现金流量不足，短期内不能支付货款。于2002年6月18日协商，B公司同意A公司支付150000元货款，余款不再偿还。A公司随即支付了150 000元货款。B公司对该项应收账款计提３００００坏账准备。 根据上述资料，A、B公司应在债务重组日作如 下会计处理： 第二节 债务重组的会计处理 A公司的会计处理 借：应付账款——B公司 200 000 贷：银行存款 150 000 营业外收入—债务重组利得 50 000 B公司的会计处理 借：银行存款 150 000