审计第十一章投资与筹资循环【78页】.ppt

投资与筹资审计 本章内容分析： 　　筹资和投资循环在整个会计报表审计实务中不属于非常重要的内容。对于审计程序只要知道什么时候用监盘什么时候用函证就可以了。对于投资的审计，所有者权益的审计，长期借款的审计都主要是会计的知识。 第一节　筹资与投资循环的特性 一、筹资主要业务流程： 　　审批授权→签定合同或协议→取得资金→计算利息或股利→偿还本息或发放股利 二、投资主要业务流程 　　审批授权→取得证券（取得投资） →取得投资收益→转让或收回投资 四、主要业务活动 五、主要凭证与记录 第二节　内部控制测试与交易的实质性测试 一、筹资活动内部控制及其测试一览表 二、投资活动内部控制及其测试一览表 　　对于交易的实质性测试的规律总结一下就可以了，对于控制测试的审计程序则用到的是： 　　比如对于职责是否分离则应当是运用观察和与有关人员讨论。 　　对于授权批准则应当是检查有没有相应的凭证，签字。 投资交易的控制目标、内部控制和测试一览表 续表：投资交易的控制目标、内部控制和测试一览表 筹资交易的控制目标、内部控制和测试一览表 续表：筹资交易的控制目标、内部控制和测试一览表 三、《对外投资内部会计控制规范》的规定 1.岗位分工。办理对外投资业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。对外投资不相容岗位一般包括： （1）对外投资预算的编制与审批。 （2）对外投资项目的分析论证与评估。 （3）对外投资的决策与执行。 （4）对外投资处置的审批与执行。 （5）对外投资业务的执行与相关会计记录。 2.授权批准： 　　单位应当建立严格的对外投资业务授权批准制度，明确审批人的授权批准方式、权限、程序、责任相关控制措施，规定经办人的职责范围和工作要求。审批人应当根据对外投资授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。经办人应当在职责范围内，按照审批人的意思办理对外投资业务，对于审批人超越授权范围审批的对外投资业务，经办人有权拒绝办理，并及时向上级部门报告。 3.决策控制 　　单位应当建立科学的对外投资决策环节的控制制度，对外投资预算的编制和审批，投资项目的提出、分析论证，可行性研究，评估，根据这些做出决策。对于这种投资比较小的，则不需要级别太高，如果这个投资是比较重大的则也要集体决策的。 4.资产投出控制 　　单位应当加强对外投资资产投出业务的控制，对投资合同的签订、投资计划的编制和实施、资产投出等作出明确规定。 5.持有控制 　　单位应当根据不同的投资种类和投资方式采用相应的管理方法，加强对持有投资项目的安全完整、无论是在限制接近方面，定期盘存方面，以及收益的取得等会计核算方面的控制。 6.对外投资处置控制 　　单位应当加强对外投资处置的控制，对投资收回、转让、核销等的授权批准程序作出明确规定。 　7.监督检查 　看不相容岗位是否分离了，查授权，查具体的控制政策是不是得到执行了 【例题】 B注册会计师接受会计师事务所的指派对Y股份有限公司2004年度的会计报表进行预审。正在对Y公司有关对外投资内部控制的合理性和有效性进行测试，有下列问题需做出判断。 　　（1）B注册会计师了解到Y公司对外投资的下列岗位分工中，不恰当的是（　）。 　　A.甲职员负责对外投资预算的编制，乙职员负责对预算进行审批 　　B.证券部负责股票债券的买卖，财务部负责相关的会计处理 　　C.投资部丙职员负责投资处置的审批，丁职员负责办理有关处置业务 　　D.戊职员负责对外投资项目的分析、论证及评估 【例题】 （2）B注册会计师为测试Y公司对外投资处置的有关内部控制有效性，下列测试程序中最有可能执行的是（　）。 A.检查投资项目的分析论证报告 B.检查对外投资预算是否经过批准 C.观察投资处置的审批和执行是否确实分离 D.审阅内部盘核报告 第三节　借款审计 　　借款分为短期借款和长期借款和应付债券。 　　一、借款的审计目标：借款是不是完整的，是否是真实的，是否存在抵押担保的问题，披露是否是恰当的。 二、短期借款的实质性测试 　　1.函证短期借款的实有数。如果是从银行的借款则函证短期借款是结合的银行存款一起作的。只要本年内所有存过款的银行我们都会发函询证，虽然银行存款账户已经结清了但是有未偿清的贷款。 　　2.审查短期借款的增加。对年度内增加的短期借款，从合同的授权批准一直到他的会计记录都要进行全面的检查。检查合同是不是在授权批准下借的，借款合同有哪些条款，借款的金额，借款的期限，借款的利率，是否存在抵押担保，以及他的会计处理都要进行审查的。 　　3.复核短期借款利息。复算利息计算是否正确，看有无多提或少提利息的情况的。 【例题】 A注册会计师是Q公司2008年度会计报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责负债项目审计的助理人员提出的相关问题予以解答，并对其编制的审计工作底