第十一章筹资投资审计.ppt

第十一章筹资与投资循环审计 课程要求 了解筹资与投资循环主要业务活动 了解相关控制测试与交易的实质性程序 掌握借款、投资审计的实质性程序 第一节 筹资与投资循环的特性 筹资活动：企业为满足生存和发展需要，通过改变企业资本及债务规模和构成而筹集资金的活动。 （借款交易、股东权益交易） 投资活动：企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，将资产让渡给其他单位而获得另一项资产的活动。 （权益性投资交易、债权性投资交易） 一、筹资与投资循环特征 审计年度内交易数量较少，而每笔交易的金额通常较大。 漏记或不恰当的业务会计处理，会导致重大错误，对财务报表的公允反映产生较大影响。 交易必须遵守国家法律、法规和相关契约的规定。 二、筹资与投资循环涉及的主要报表项目 三、筹资循环 （一）筹资循环主要业务活动 （二）筹资活动的凭证和会计记录 （三）筹资循环常见重大错报风险 （一）筹资循环主要业务活动 （二）筹资活动的凭证和会计记录 债券 股票 债券契约 股东名册 公司债券存根簿 承销或包销协议 借款合同或协议 有关记账凭证 有关会计科目明细账和总账 （三）筹资循环常见重大错报风险 不经授权或批准非法筹资； 投资者抽逃已作为实收资本（股本）的投资； 投资者认缴的注册资本未实际到位，验资注册会计师出具不实的验资报告； 被审计单位有账外筹资行为； 借款费用的会计处理不恰当，应费用化的资本化，虚减当期费用，虚增资产； 所筹集的资金未按规定用途使用，借款的抵押与担保情况未充分披露； 利润（股利）的分配不符合国家法律的规定。 四、投资循环 （一）投资循环主要业务活动 （二）投资活动的凭证和会计记录 （三）投资循环常见重大错报风险 （一）投资循环主要业务活动 （二）投资活动的凭证和会计记录 股票或债券 经纪人通知书 债券契约 企业的章程及有关协议 投资协议 有关记账凭证 有关会计科目的明细账和总账 （三）投资循环常见重大错报风险 对外投资业务未经授权审批； 短期投资核算不合规，账实不一； 随意改变长期股权投资会计核算方法； 投资收益与投资不配比； 第二节 控制测试 一、筹资活动的控制 （一）筹资活动的控制目标 1、借款和所有者权益账面余额在资产负债表日确实存在借款利息费用和已支付的股利是由被审计期间实际发生的交易事项引起的 2、借款和所有者权益增减变动及利息、股利已登记入账 3、借款均为被审计单位承担的债务，所有者权益代表所有者的法定求偿权 4、借款和所有者权益的期末余额正确 5、借款和所有者权益的披露正确 （二）控制测试 控制测试方法 1、取得相关法律文件，检查是否经授权，是否履行适当的审批手续，是否合规； 2、检查借款收入是否立即存入银行； 3、检查是否根据契约的规定支付利息； 4、检查会计处理是否正确； 5、检查债券溢（折）价的会计处理是否正确； 6、取得债券偿还和回购时的董事会决议，检查债券的偿还和回购是否按董事会的授权进行。 二、投资活动的控制 （一）投资活动的控制目标 1、投资账面余额为资产负债表日确实存在的投资，投资收益是由被审计期间实际发生的投资交易事项引起的 2、投资增减变动及其收益均已登记入账 3、投资均为被审计单位所有 4、投资的计价方法正确、期末余额正确 5、投资的披露正确 （二）控制测试 1、进行抽查。注册会计师应抽查投资业务的会计记录。 2、审阅内部盘核报告。审阅其盘点方法是否恰当，盘点结果是否合规。 3、分析企业投资业务管理报告。 （三）借款的审计目标 1、确定期末借款是否存在。 2、确定期末借款是否为被审计单位应履行的偿还义务。 3、确定借款的借入、偿还及计息的记录是否完整。 4、确定借款的期末余额是否正确。 5、确定借款的披露是否恰当。 第三节 实质性程序一、短期的借款实质性程序 1、获取或编制短期借款明细表。 2、函证短期借款的实有数。 期末余额较大或认为必要时向银行或其他债权人函证 3、检查短期借款的增加。 检查借款合同和授权批准，了解借款数额、借款条件、借款日期、还款期限、利率，核对相关会计记录 4、检查短期借款的减少。 检查相关记录和原始凭证，核实还款数额 5、检查有无到期未偿还的短期借款。 查明原因，是否办理延期手续 6、复核短期借款利息。 7、检查外币借款的折算。 8、检查短期借款在资产负债表上的列报是否恰当。 二、长期借款的实质性程序 1、获取或编制长期借款明细表。 2、了解金融机构对被审计单位的授信情况以及被审计单位的信用等级评估情况，了解被审计单位获得借款的抵押和担保情况，评估被审计单位的信誉和融资能力。 3、检查年度内增加的长期借款。 4、检查长期借款的使用是否符合借款合同的规定。 5、向银行或其他债权人函证重大的长期借款。 6、检查年度内减少的长期借款。 7、检查年末有无到期末偿还