第五章___投资.ppt

* * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * 4.交易性金融资产科目借方登记的内容有：（ ） A、交易性金融资产的取得成本 B、资产负债表日其公允价值高于账面余额的差异 C、资产负债表日其公允价值低于账面余额的差异 D、取得交易性金融资产所发生的相关交易费用 * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * 例：甲企业持有乙企业40％的股权，2004年12月31日长期股权投资的账面价值为400万元，乙企业2005年亏损600万元。假定取得投资时被投资单位的公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。则： 甲企业2005年应确认投资损失240万元 借：投资收益 240 贷：长期股权投资-乙企业（损益调整） 240 长期股权投资账面价值降至160万元 2006年乙企业扭亏为盈，实现盈利900万元。则2006年甲企业做如下会计分录： 借：长期股权投资-乙企业（损益调整） 360 贷：投资收益 360 如果上述乙企业05年度的亏损额为1200万元，当年度甲企业应分担损失480万元 长期股权投资账面价值减至0。 借：投资收益 400 贷：长期股权投资-乙企业（损益调整） 400 【注}按上述顺序已确认的投资损失外仍有额外损失的，应在账外备查簿登记80万元未确认的亏损分担额。被投资单位以后期间实现盈利的，在扣除未确认的亏损分担额后，按上述顺序恢复。 2006年乙企业扭亏为盈，实现盈利900万元。则2006年甲企业做如下会计分录： 借：长期股权投资-乙企业（损益调整） 280 贷：投资收益 280 如果甲企业账上有应收乙企业长期应收款60万元，则进一步确认损失。（不要求） 借：投资收益 460 贷：长期股权投资-乙企业（损益调整）400 长期应收款-乙企业 60 除按上述顺序已确认的投资损失外仍有额外损失的，应在账外备查簿登记20万元未确认的亏损分担额。被投资单位以后期间实现盈利的，在扣除未确认的亏损分担额后，按上述顺序恢复。 （不要求） 2006年乙企业扭亏为盈，实现盈利900万元。则2006年甲企业做如下会计分录： 借：长期应收款-乙企业 60 长期股权投资-乙企业（损益调整） 280 贷：投资收益 340 （不要求） 如果按照投资合同约定甲企业仍承担额外义务的，应进一步确认预计负债： 借：投资收益 480 贷：长期股权投资-乙企业（损益调整）400 长期应收款-乙企业 60 预计负债-乙企业（承担超额亏损） 20 不要求 被投资单位以后期间实现盈利的，按上述相反顺序恢复长期股权投资的账面价值。 如前例2006年乙企业扭亏为盈，实现盈利900万元。则2006年甲企业做如下会计分录： 借：预计负债-乙企业（承担超额亏损） 20 长期应收款-乙企业 60 长期股权投资-乙企业（损益调整） 280 贷：投资收益 360 4）取得现金股利或利润的处理 ①未超过已确认损益调整的，抵减长期股权投资账面价值： 借：应收股利 贷：长期股权投资－X企业（损益调整） ②超过已确认损益调整部分的，应视同投资成本的收回，冲减长期股权投资的账面价值。 借：应收股利 贷：长期股权投资－X企业（损益调整） －X企业（成本） （3）对权益法的评价 1）权益法的优点 ①能够反映投资公司与被投资公司的经济关系。 ②不受股利政策的影响 2）权益法的局限性 ①账务处理相对比较复杂和繁琐。 ②与法律的界定相违背。 ③与实际的现金流量有较大的差异。 4.股票股利 投资企业不做账务处理 5、被投资单位除净损益外所有者权益变动时 应按照持股比例计算应享有或承担的部分，调整长期股权投资的账面价值，同时增加