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坏账准备的所得税会计处理 坏账是指企业无法收回的或收回的可能性很小的应收款项。 企业由于发生坏账而造成的损失，称为坏账损失。 企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查， 有客观证据表明该应收款项减值的， 应确认坏账损失， 计提坏账 准备。《企业会计准则应用指南一一会计科目和主要账务处理附 录》规定，一般企业计提坏账准备的范围是：应收票据、应收账 款、预付账款、其他应收款、长期应收款等应收款项。对于单项 金额重大的应收款项， 应单独进行减值测试， 有客观证据表明其 发生了减值的， 应当根据其未来现金流量现值低于账面价值的差 额，确认减值损失，计提坏账准备。坏账准备计提后可以转回。 一、坏账的确认 企业确认坏账损失时，应具体分析应收款项的特征、期限、 历史上应收款回收的时间和周期、 债务单位的信用状况和债务单 位财务状况等因素。 一般说来， 企业有确凿证据表明应收款项不 能收回或收回的可能性不大的， 均应确认为坏账。 具体情况主要 有： 债务人死亡，以其剩余财产清偿后仍然无法收回的款项； 债务人破产，以其剩余财产清偿后仍然无法收回的款项； 债务人较长时期内未履行偿债义务， 并有足够的证据表明 无法收回或收回的可能性极小的款项。 而税法在具体确认坏账时是依据以下相关证据材料进行确 认的： 相关合同、协议或说明； 债务人破产清算的，就有人民法院的破产、清算公告； 债务人逾期 3 年以上；或企业逾期 1 年以上，单笔金额不 超过 5 万元或者不超过年营业收入总额万分之一的应收款项， 会 计上已作损失处理的， 在税法上可以作为坏账处理， 但应说明情 况，并出具专项报告； 债务人死亡、 失踪的， 应有公安机关等有关部门对债务人 个人的死亡、失踪证明； 属于诉讼案件的， 应出具人民法院的判决书或裁决书或仲 裁机构的仲裁书，或者被法院裁定终（中）止执行的法律文书； 属于债务人停止营业的， 应有工商部门注销、 吊销营业执 照的证明； 属于债务重组的， 就有债务重组协议及其债务人重组收益 纳税情况说明； 属于自然灾害、 战争等不可抗力而无法收回， 就有债务人 受灾情况说明及放弃债权申明。 由此可以看出， 对于坏账的确认， 企业的确认标准与税法的 规定条件以及坏账的确认时间均存在差异。 这种差异在所得税会 计中属于“暂时性差异――可抵扣暂时性差异”。 它是指在确定 未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时， 将导致产生可 抵扣金额的暂时性差异。 该差异在未来期间转回时会减少转回期 间的应纳税所得额，减少未来期间的应交所得税。 二、坏账损失的核算 税法对于坏账的规定是企业发生坏账时， 一般按实际发生额 据实扣除。从 2008 年起，税务上不再计提坏账准备，但会计上 仍需计提坏账准备。 按照现行《企业会计准则》规定，企业的坏账损失应采用备 抵法进行核算。 备抵法是在期末对应收款项进行全面清查， 并预 计可能发生的坏账损失，计提坏账准备 , 当某项应收款项部分或 全部确认为坏账时， 将其金额冲减坏账准备并转销相应应收款项 的方法。 企业存在下列情况的不能全额提取坏账准备： 当年发生的应收款项； 计划对应收款项进行重组； 与关联方发生的应收款项； 其他逾期但无确凿证据表明不能收回的应收款项。 计提坏账准备的方法有余额百分比法、 账龄分析法、 销货百 分比法和个别认定法四种。 企业可以根据情况自行选择， 并报有 关部门备案，一经确定不得随意变更。坏账准备的计提比例，由 企业根据以往的经验、 债务单位当前的财务状况和现金流量等相 关信息予以合理估计。 为了核算企业坏账准备的提取、 冲销等情况， 应设置“坏账 准备”账户。 该账户贷方登记期末提取坏账准备以及已核销后又 收回的坏账损失数额； 借方登记已确认无法收回的应收账款以及 冲销多计提的坏账准备数额。 该账户平时的贷方余额表示坏账准 备结余数额； 借方余额表示发生的坏账损失大于计提坏账准备的 差额。期末（指中期期末或年终 ）为贷方余额， 表示企业已提取的 坏账准备数额。 由于税法规定不再计提坏账准备而是按实际发生额据实扣 除，因此，企业计提的坏账准备在所得税会计中就产生了“暂时 性差异――可抵扣暂时性差异”， 并在产生当期确认为“递延所 得税资产”。 “递延所得税资产”账户借方登记企业确认及增加 的递延所得税资产； 贷方登记减少 （或转回）的递延所得税资产； 期末借方余额表示企业确认的递延所得税资产。 三、坏账准备的所得税会计处理 《企业所得税法实施条例》第五十五条规定，除财政部和国 家税务总局核准计提的准备金可以税前扣除外， 其他行业、 企业 计提的各项资产减值准备、风险准备等准备金均不得税前扣除。 由于财税处理方式上的差异， 形成了会计利润与应纳税所得额的 差异。根据《企业会计准则第 18号一一