《企业所得税纳税筹划案例》.doc

企业所得税纳税筹划案例企业所得税是对企业生产经营所得和其他所得征收的一种税。企业所得税的轻重、多寡，直接影响税后净利的多少，关系到企业的切身利益。因此，企业所得税是节税筹划的重点。　　一、免于计入收入总额的节税?　　1．利用计提固定资产折旧减轻税负。　　(1)折旧年限的确定：缩短折旧年限有利于加速成本的收回，可以使后期成本费用前移，从而使前期的会计利润后移，在税率稳定的情况下，所得税的延期缴纳，相当于向国家取得了一笔无息贷款。　　[例15]某外商投资企业有一辆价值500000元的货车，残值按原价的4％估算，估计适用年限为8年，按直接法计提折旧额如下：　　500000×(1－4％)／8=60000(元)　　假定该企业资金成本为10％，则折旧额节约所得税支出折合现值如下：　　60000×33％×5．335=105633(元)　　如果将折旧期限缩短为6年。则年折旧额如下：　　500000×(1－4％)／6=80000(元)　　因折旧而节约所得税支出，折合为现值如下：　　80000×33％×4．355=114972(元)　　尽管折旧期限的改变，并未从数字上影响到企业所得税税负的总和，但考虑到资金的时间价值，后者对企业更为有利。　　当税率发生变动时，延长折旧期限也可节税。　　[例16]上述企业享受国家“免二减三”的优惠政策，如果货车为该企业第一个获利年度购入，而折旧年限为8年或6年，那么，哪一个折旧方案更有利于企业的节税？　　8年和6年折旧年限的节税情况见表7－22。　　表7－22?????????? 不同折旧年限的节税情况?????????? 单位：元 折旧年限 年提取折旧 折旧各年节税额 节税总和 第1、2年 第3、4、5年 第6年 第7年 8年 60000 0 9000 18000 18000 81000 6年 80000 0 12000 24000 0 60000 ??? 由表7－22可知，企业延长折旧年限可以节约更多的税负支出。　　按8年提取折旧，节税额折现如下：　　9000×(3.791－1.736)＋18000×(5.335－3.791)=46287(元)　　按6年提取折旧，节税额折现如下：　　12000×(3.791－1.736)＋24000×0.546=38196(元)　　(2)折旧方法的确定：企业运用不同的折旧方法所计算出来的折旧额在量上也不一样，分摊到各期的固定资产的成本也存在差异，进而影响到各期的成本和利润，也为企业的节税筹划提供了可能。　　[例17]某企业固定资产原值80000元，预计残值2000元，使用年限5年，该企业年利润(含折旧)和年产量如表7－23所示，该企业适用33％的比例税率。　　表7－23???????????? 企业年利润(含折旧)和年产量 年限 未扣除折旧的利润(元) 产量(件) 第一年 40000 400 第二年 50000 500 第三年 48000 480 第四年 40000 400 第五年 30000 300 合计 208000 2080 ??? 下面，分别运用直线法、产量法、双倍余额递减法和年数总和法，计算每年应纳所得税额，见表7－24。　　表7－24????????? 各种不同折旧方法下的应纳税额????????????? 单位：元 年限 直线法 产量法 双倍余额递减法 年数总和法 第一年 8052.00 8250.00 2640.00 4620.00 第二年 11352.00 10312.5 10164.00 9636.00 第三年 10692.00 9900.00 12038.40 10692.00 第四年 8052.00 8250.00 10678.80 9768.00 第五年 4752.00 6187.50 7378.80 8184.00 合计 42900.00 42900.00 42900.00 42900.00 ??? 由表7－23可以看出，虽然用四种不同的方法计算出来的累计应税所得额在量上是相等的，均为42900元，但是，第一年运用双倍余额递减法计算折旧时应纳税额最小，年数总和法次之，而运用产量计算法折旧时应纳税额最多。总的来说，运用加速折旧法计算折旧，开始的年份可以少纳税，把较多的税收延迟到以后的年份缴纳，相当于从政府处取得无息贷款。为了便于比较，我们把货币时间价值考虑进来，将各年的应纳税额都折算成现值，并累计起来，假定银行利率为10％，其结果如下：　　运用直线法计算折旧时，应纳税额现值为36503．60元；运用产量法计算折旧时，应纳税额现值为36231．50元；运用双倍余额递减法计算折旧时，应纳税额现值为34892.10元；运用年数总和法计算折旧时，应纳税额的现