第章企业所得税的纳税筹划.ppt

第3章 企业所得税的纳税筹划 第一节 企业纳税义务的筹划 企业所得税是对企业应税所得征收的一种税。应税所得是指各项收入总额扣除成本、费用及已缴纳的流转税的余额。企业所得税实行三档税率：25%、20%（小型微利企业）、15%（高薪技术企业），按年计算，按月或按季度预缴，年终汇算清缴，多退少补。由于所得税的优惠政策较多，税前扣除的范围大，因此有较大的筹划空间。 一、国内企业纳税义务的筹划 ㈠尽可能从低适用所得税税率 《企业所得税法》规定了三档所得税税率，即： 25%——适用一般企业； 20%——适用小型微利企业； 15%——适用高新技术企业。 申请认定为小型微利企业的条件： 1.实行查账征税企业所得税； 2.对于工业企业，年应税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元； 3.对于其他企业，年应税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元； 企业在做税务筹划时，应充分考虑适用税率，如果企业规模不大，利润率不高，应尽量争取小型微利企业身份，以降低适用税率。如果能认定为高新技术企业，适用税率更低，享受的优惠政策更多。 国家高新技术产业开发区高新技术企业认定条件 ： 　(一)从事一种或多种高新技术及其产品的研究开发、生产和技术服务。单纯的商业贸易除外。企业的高新技术产品，由省、市科技行政管理部门根据高新技术产品目录进行认定。 　(二)具有企业法人资格。 　(三)具有大专以上学历的科技人员占企业职工总数的30%以上，其中从事高新技术产品研究开发的科技人员应占企业职工总数的10%以上。从事高新技术产品生产或服务为主的劳动密集型高新技术企业，具有大专以上学历的科技人员应占企业职工总数的20%以上。 (四)企业每年用于高新技术及其产品研究开发的经费应占本企业当年总销售额的5%以上。 　(五)高新技术企业的技术性收入与高新技术产品销售收入的总和应占本企业当年总收入的60%以上；新办企业在高新技术领域的投入占总投入60%以上。 　(六)企业的主要负责人应是熟悉本企业产品研究、开发、生产和经营，并重视技术创新的本企业专职人员。 高新技术范围：　　(一)电子与信息技术；　　(二)生物工程和新医药技术；　　(三)新材料及应用技术；　　(四)先进制造技术；　　(五)航空航天技术；　　(六)现代农业技术；　　(七)新能源与高效节能技术；　　(八)环境保护新技术；　　(九)海洋工程技术；　　(十)核应用技术；　　(十一)其它在传统产业改造中应用的新工艺、新技术。      【案例】 　　某建筑安装公司主要经营工程承包建筑、安装和各种建筑装饰劳务，2008年度共实现应纳税所得额200万元，其中建筑、安装和装饰劳务的年度应纳税所得额分别为145万、30万、25万。企业有职工人数100人，资产总额为3000万，则2008年度，该建筑安装公司的企业所得税为多少？应如何税收筹划？ 【分析思路】 如果一个企业大大超过小型微利企业的标准，完全可以把该企业进行分立，组成几个小型微利企业，每个小型微利企业经营某一方面的专业业务，可以减轻企业所得税的纳税负担。 【税收筹划方案】 　　把建筑安装公司进行分立，设立甲、乙和丙三个独立的公司，其中甲对乙和丙实行100%控股，三者分别经营建筑、安装和装饰业务。其中甲、乙和丙三个子公司的年职工人数分别50人，30人，20人。资产总额都各自为1000万元。 【税收筹划后的分析】 建筑安装公司2008年度的企业所得税为： 200万元×25%=50万元。 　　根据筹划方案，乙和丙符合小型微利企业的标准，可以享受20%的优惠企业所得税率。基于此，甲、乙和丙2008年度的企业所得税分别为145×25%=36.25万元，30万×20%=6万元，25万×20%=5万元，总的税负为36.25万元+ 6万元+ 5万元= 47.25万元，比筹划前节省50万元- 47.25万元=2.75万元。 【应注意的问题】 　　要权衡公司分立所花费的各种成本，如注册费、各种管理费用，与节税效益及公司未来的业务发展规划战略，慎重决策。 由于企业所得税按月（季）预缴，按年汇算清缴，预缴时并不能预知全年的实际情况，所以要根据上一年的情况是否认定小型微利企业。尽管预缴时是小型微利企业，按20%税率预缴，但如果利润多了，或者员工多了，或者资产多了，就不是小型微利企业了，就按25%税率汇算清缴。反之，如果预缴时不是小型微利企业，按25%税率预缴，但利润少了，同时员工少了，资产也少了，汇算清缴时也可以按20%优惠税率。 　　企业要安排好年应纳税所得额，不要超过小型微利企业的年应纳