第二章--增值税的会计核算.ppt

??? 例：某金银首饰零售商店为小规模纳税人，2009年10月取得含税销售收入60000元，以旧换新业务收入30000元（含税），其中收回旧首饰折价21000元，实收9000元。 ??? 应缴增值税计算公式如下： ??? 应缴增值税=（含税销售收入＋以旧换新实际收取的含税销售收入）÷（1+征收率）×征收率 ??? 该例的应缴增值税 =（60000+9000）÷（1+3%）×3%=2009.71（元） ??? 主营业务收入计算如下： ???（60000+9000）÷（1+3%）+21000=87990.29（元） * ppt课件 例：某企业为增值税一般纳税人，向甲公司销售自产A产品300件，每件成本500元，不含税售价600元，增值税额为30600元。货已发出，已开具增值税专用发票，收到甲公司开来的转账支票送存银行。账务处理如下： 确认收入 借：银行存款 210600 贷：主营业务收入 180000 应交税费——应交增值税（销项税额）30600 结转销售成本 借：主营业务成本 150000 贷：库存商品 150000 * ppt课件 注意： 通常我们将直接收款方式理解为“钱货两清”，但并不是一手交钱一手交货。 “钱货两清”的正确解释应当是，交易双方，一方取得货款或者取得索取货款的凭据，同时一方取得交易的货物或者提货凭据。所以，“钱货两清”可以是先收钱后发货，也可以是先发货后收钱。 * ppt课件 例：A公司（一般纳税人）急需购买一种材料，在网上搜索时发现B（一般纳税人）公司网站上的M产品与自己所需的材料非常相似并与B公司取得联系，经双方沟通后约定，A公司先把货款15万元转入“支付宝”，B公司待A公司将货款转入“支付宝”后给A公司发货，并约定，发货后7天内A公司发现M产品不符合要求可以退回，7天内没有问题确认付款，如7天后A公司未主动确认，支付宝将自动付款，视同确认。 问：1、B公司发货时是否应该确认收入？ 2、该销售方式属于直接收款还是赊销？ 3、若交易条件改为“B公司发货后7日内付款”，销售方式属于直接收款还是赊销？ * ppt课件 例：王先生在某商场购买电视机，款已付，发票已开，约定三天后送货安装。 问：1、该销售方式属于直接收款销售还是预收货款销售？ 2、若该款电视机很紧俏，王先生先付订金5000元，待货到后再付尾款呢？ * ppt课件 2、托收承付、委托银行收款方式下销项税额的会计核算 （1）纳税义务发生时间：发出货物并办妥托收手续的当天。 （2）账务处理 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） * ppt课件 3、赊销和分期收款方式下销项税额的会计核算 （1）纳税义务发生时间：书面合同约定的收款日期的当天；无书面合同的，为货物发出的当天。 （2）账务处理 发出商品时 借：发出商品 贷：库存商品 合同约定收款日 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） * ppt课件 （3）分期收款方式下的税会差异 在所得税会计部分一并讲解。 * ppt课件 4、预收货款方式下销项税额的会计核算 （1）纳税义务发生时间：货物发出的当天。 （2）账务处理 预收货款时 借：银行存款 贷：预收账款 发出商品时 借：预收账款 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） * ppt课件 三、视同销售方式下销项税额的会计核算 1、将货物交付他人代销和销售代销货物 代销是指受托方按委托方的要求销售委托方的货物，并收取手续费的经营活动。代销货物有以下三个特点：①代销的货物，其所有权属于委托方；②受托方按委托方规定的条件出售；③商品的销售收入为委托方所有，受托方只收取手续费。 将货物交付他人代销和销售代销货物均属于视同销售货物行为，均要缴纳增值税。目的是保证增值税税款抵扣制度的实施，不致因发生上述行为而造成税款抵扣环节的中断。 纳税义务发生时间：收到代销清单当天；收到全部或部分货款的当天；发出代销货物满180天。 委托代销有两种方式：买断方式和收取手续费方式。 * ppt课件 采取买断方式代销商品 由委托方和受托方签订协议，委托方按协议价收取所代销的货款，实际售价可由受托方自定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有的销售方式。在这种销售方式下，受托方将代销商品加价出售，与