第十五章所有者权益课件.ppt

　所有者权益 应着重掌握以下几个内容 1.实收资本（股本）增减变动的会计处理 2.资本公积的会计处理 3.弥补亏损的会计处理。 15.1　所有者权益的分类 所有者权益根据其核算的内容和要求，可分为: 实收资本（股本） 资本公积 盈余公积 未分配利润等部分。 其中，盈余公积和未分配利润统称为留存收益。 15.2　实收资本 15.2.1　实收资本确认和计量的基本要求 （一）有限责任公司　　有限责任公司设置“实收资本”科目进行核算。　　有限责任公司的全部资本不分为等额股份，不发行股票而由公司向股东签发出资证明，股东转让出资需经股东大会讨论通过。　　（1）初始投资：各投资者投入企业的资本，按出资份额，全部计入“实收资本”。　　（2）增资扩股：新介入投资者出资额，按约定份额，计入“实收资本”，大于约定份额的部分，计入“资本公积——资本溢价”。由于企业创办者承担了初创阶段的巨大风险，同时在企业内部形成留存收益，新加入的投资者将享有这些利益，就要求其付出大于原有投资者的出资额，才能取得与原有投资者相同的投资比例。 （二）股份有限公司 股份有限公司设置“股本”科目进行核算，对于发行收入，企业将相当于股票面值的部分计入“股本”科目，其余部分在扣除发行费、佣金等相关发行费用后，计入“资本公积——股本溢价”科目。 股份有限公司的全部资本划分为等额股份，以发行股票方式筹集资本，股票可以交易或转让。 股份有限公司的设立，包括发起式和募集式两种方式 . 1.发起式： （1）筹资费用低，一般只发生印刷费等少量费用，发生时可以直接记入“管理费用”科目。（2）筹资风险小，一般不会发生设立公司失败的情况。 2.募集式： （1）筹资费用高，发行股票支付的手续费或佣金等相关费用，减去股票发行期间冻结的利息收入后的余额，按以下原则处理：属于溢价发行的，记入“资本公积——股本溢价”，从溢价收入中抵销；溢价中不够抵销的，或者属于面值发行无溢价的，冲减“盈余公积”和“未分配利润”。（2）筹资风险大，有发行失败的可能。如发行失败，发行失败损失由发起人承担。 15.2.2　实收资本增减变动的会计处理 增加渠道 会计处理 资本公积转增 借：资本公积　　贷：股本（实收资本） 盈余公积转增 借：盈余公积　　贷：股本（实收资本） 所有者投入 借：银行存款、固定资产等　　贷：股本（实收资本）　　　　资本公积——资本溢价 股份有限公司以发放股票股利方式实现增资 借：利润分配　　贷：股本　　　　资本公积――股本溢价 可转换公司债券持有人行使转换权利 借：应付债券——可转换公司债券（面值）应付债券――可转换公司债券（利息调整）（折价记贷方溢价记借方）资本公积——其他资本公积（当初的权益成分公允价值）　　贷：股本　　　　资本公积——股本溢价　　　　现金（不足一股支付的现金部分） 债务重组中的债转股方式 借：应付账款　　贷：股本（实收资本）　　　　资本公积――股本溢价（资本溢价） 以权益结算的股份支付 借：资本公积――其他资本公积　　贷：股本（实收资本） （二）实收资本（股本）减少的核算 减少渠道 会计处理 一般企业撤资 借：实收资本　　贷：银行存款（库存现金） 股份有限公司回购股票 1.回购股票时：借：库存股　　贷：银行存款 股份有限公司回购股票 2.注销库存股时：（1）回购价大于回购股份对应的股本时：借：股本　　资本公积――股本溢价（当初发行时的溢价部分）　　盈余公积　　利润分配――未分配利润（在冲完股本和当初溢价后如果还有差额，应先冲盈余公积再冲未分配利润）　　贷：库存股（2）回购价小于回购股份对应的股本时：借：股本　　贷：库存股　　　　资本公积――股本溢价 15.3　资本公积 资本公积是企业收到投资者的超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。资本公积包括资本溢价（或股本溢价）和直接计入所有者权益的利得和损失等。 15.3.1　资本溢价（股本溢价）　　“资本公积——资本溢价（股本溢价）”科目反映企业实际收到的资本（或股本）大于注册资本的金额。溢价发行股票的，如有发行费用，应在溢价收入中支付，即在扣除发行费用后，记入“资本公积——股本溢价”。 15.3.2　其他资本公积　　其他资本公积是指除资本溢价（或股本溢价）项目以外所形成的资本公积，其中主要包括直接计入所有者权益的利得和损失。 直接计入所有者权益的利得和损失的交易或事项 会计分录 权益法下被投资方发生除净损益以外所有者权益的其他变动 借：长期股权投资　　贷：资本公积――其他资本公积 自用房地产或存货转换为以公允价值计价的投资性房地产时 借：投资性房地产（以转换当日的公允价值计量）　　累计折旧　　公允